Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях (нюансы). Организация учета денежных средств в бюджетных организациях Бюджетный учет наличных денежных средств

⁰

Движение денежных средств на лицевых счетах в органе федерального казначейства

Виды лицевых счетов

Особенности ведения денежных операций на лицевом счете

Порядок отражения поступлений и расходов по бюджетной и внебюджетной деятельности

Документы, необходимые для проведения денежных операций

Бюджетные учреждения учитывают денежные средства на лицевых счетах, открытых в территориальном органе Федерального казначейства по месту обслуживания (ч. 2 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ; в ред. от 03.11.2015). Порядок открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства утвержден Приказом Казначейства России от 29.12.2012 № 24н (в ред. от 29.12.2014).

Бюджетные организации не имеют права самостоятельно заключать договор банковского счета для открытия счетов по учету бюджетного финансирования — денежные средства зачисляются на единый счет федерального казначейства, с которым непосредственно работают банки. Расчетные документы банк принимает от федерального казначейства, оно же получает от банка подтверждение расчетных документов к обработке, расчетные документы, поступившие при возврате средств, выписки по счетам.

Бюджетные организации наличные средства получают в банке по чековой книжке, выданной структурам федерального казначейства; неиспользованные средства федерального бюджета бюджетная организация также сдает в кассы банка. Лимит кассы банк устанавливает структуре Федерального казначейства, которой открыт счет. Порядок ведения кассовых операций и соблюдение лимита кассы контролируют органы Федерального казначейства. Доходы по предпринимательской деятельности, самостоятельно заработанные бюджетной организацией, также учитываются на счетах в казначействе.

Виды лицевых счетов

В территориальном органе Федерального казначейства учреждению могут быть открыты следующие виды лицевых счетов:

20 — предназначен для учета операций со средствами бюджетных учреждений. На этом счете отражаются операции со средствами субсидий, полученных на выполнении государственного задания (за исключением субсидий на иные цели, капитальные вложения), средствами, полученными по предпринимательской деятельности, доходами от сдачи имущества в аренду, а также средствами, поступающими в обеспечение заявки на участие в закупках и исполнения контракта;

21 — отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, предназначенный для учета операций с субсидиями на иные цели и капитальные вложения (ст. 78.1, 78.2 Бюджетного кодекса РФ);

22 — лицевой счет бюджетного учреждения, предназначенный для учета операций со средствами ОМС.

В Органе Федерального казначейства для осуществления операций учреждению здравоохранения ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Кировском районе» города Екатеринбурга открыт единый лицевой счет по поступлению и расходованию денежных средств, на который зачисляются:

субсидии на выполнении государственного задания (бюджетные ассигнования);
доходы, полученные от иной приносящей доход деятельности.

Учреждение занимается в том числе предпринимательской деятельностью (оказание санитарно-эпидемиологических услуг на платной основе юридическим и физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, заключив с ними договора).

Для раздельного учета движения денежных средств за счет разных источников финансирования, отражения операций в бухгалтерском учете по видам деятельности применяется код вида финансового обеспечения (КФО).

Порядок учета субсидий определен Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 06.08.2015; далее — Инструкция № 157н). В соответствии с ним следует применять код вида финансового обеспечения деятельности 4 (КФО 4) «Субсидии на выполнение государственного задания»

По предпринимательской деятельности применяется код вида финансового обеспечения деятельности 2 (КФО 2) «Доходы от оказания платных услуг».

Особенности ведения денежных операций на лицевом счете в ОФК

1. Первичный документ для осуществления безналичных расчетов по оплате денежных обязательств — заявка на кассовый расход.

На получение наличных денег оформляется заявка на получение наличных денег.

Бюджетные учреждения кассовые операции со средствами проводят в порядке, утвержденном Приказом Казначейства России от 19.07.2013 № 11н.

2. В документах на списание денежных средств с лицевого счета в Органе Федерального казначейства при формировании заявки на кассовый расход указывается КФО. Задача учета кассовых расходов — проконтролировать целевое расходование средств.

3. Субсидии на выполнение государственного задания (бюджетные ассигнования) и доходы по предпринимательской деятельности, прочие доходы зачисляются на один лицевой счет. Для раздельного аналитического учета движения денежных средств в бухгалтерском учете используются забалансовые счета 17 и 18, открытые к счету 0.201.11.000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства».

4. Федеральное казначейство контролирует кассовые расходы в разрезе статей бюджетной классификации независимо от осуществляемой деятельности — бюджетной или иной приносящей доход.

5. Списываются денежные средства строго по целевому назначению в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. В расходной части сметы предусматриваются планируемые расходы по видам деятельности с распределением по статьям бюджетной классификации (КОСГУ).

ФФБУЗ работает с органом федерального казначейства с использованием СУФД.

С. С. Велижанская,
заместитель главного бухгалтера ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Свердловской области в Октябрьском и Кировском районе город Екатеринбург»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале

Оформление приема и выдачи наличных денег в кассе учреждения

В составе финансовых активов бюджетного учреждения на счете 020100000 "Денежные средства учреждения" учитывается движение денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также движение денежных документов.

Для учета наличных денег в кассе учреждения предназначен счет 0 201 04 000 "Касса". Учет соответствующих операций ведут в Журнале операций по счету "Касса" на основании кассовых отчетов.

При оформлении и учете операций по кассе учреждения руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, с учетом следующих особенностей.

Наличные деньги принимают в кассу с использованием следующих документов:

Квитанции (ф. 0504510);

Приходного кассового ордера (ф. 0310001).
Примечание. Квитанции используют в случае, если наличные деньги принимают в установленном порядке от физических лиц без применения контрольно-кассовых машин. Если это делают уполномоченные учреждением лица, они ежедневно должны сдавать в кассу полученные деньги, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).
Если кассир выдает из кассы наличные деньги раздатчикам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, он делает записи в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

Если деньги выдают из кассы под отчет нескольким лицам, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяют Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Такие ведомости могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.

Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге (ф. 0504514), которая применяется для учета наличных денег как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется на отдельных листах кассовой книги по видам валют.

Если в учреждении кассовые операции автоматизированы, правила ведения кассовой книги также должны соблюдаться.

Обеспечение бюджетных учреждений наличными денежными средствами

Обеспечение бюджетных учреждений наличными денежными средствами с 1 января 2009 года производится в соответствии с Правилами обеспечения наличными денежными средствами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 03.09.2008 N 89н, далее - Приказ N 89н, которые устанавливают порядок обеспечения территориальными органами ОФК наличными деньгами получателей средств федерального бюджета.

Операции по обеспечению наличными деньгами получателей средств бюджета и их уполномоченных подразделений, операции по взносу наличных денег получателями средств бюджета учитываются на счетах, открытых УФК, в подразделениях расчетной сети Банка России или кредитных организациях.

Чековые книжки выдаются бюджетному учреждению бесплатно ОФК на основании представленного им заявления на получение денежных чековых книжек и подлежат учету и регистрации в журнале регистрации бланков денежных чековых книжек.

Перед выдачей чековой книжки получателю средств бюджета уполномоченный работник ОФК проверяет наличие всех денежных чеков в данной чековой книжке и проставляет штампом или письменно на оборотной стороне каждого денежного чека полное или сокращенное наименование получателя средств бюджета.

Ответственность за сохранность и учет полученных в ОФК чековых книжек несет бюджетное учреждение.

Примечание. Для получения наличных денег получатель средств бюджета представляет в ОФК по месту обслуживания не позднее дня, предшествующего дню получения наличных денег, заявку на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802), которая оформляется учреждением отдельно по каждому виду средств, за счет которых должны быть выданы наличные деньги: средства бюджета, средства от приносящей доход деятельности, средства дополнительного бюджетного финансирования, средства для осуществления оперативно-разыскных мероприятий, средства, поступающие во временное распоряжение получателей бюджетных средств.
Одновременно с заявкой учреждение представляет в орган ОФК денежный чек, оформленный отдельно на каждую заявку.

ОФК проверяет правильность формирования и, если заявка соответствует требованиям, установленным ОФК, принимает ее к исполнению.

После процедуры санкционирования учреждение заполняет денежный чек. Если денежный чек соответствует требованиям, на лицевой стороне принятого от учреждения и проверенного ОФК денежного чека проставляется оттиск печати ОФК.

Если в течение десяти дней со дня оформления денежного чека, не считая дня выписки, денежный чек не был предъявлен получателем средств бюджета в кассу учреждения банка, ОФК оформляет платежное поручение на возврат невостребованной суммы.

На соответствующий счет учреждения вносятся неиспользованные наличные деньги по видам средств: средства бюджета, средства от приносящей доход деятельности, средства дополнительного бюджетного финансирования, средства для осуществления оперативно-разыскных мероприятий, средства, поступающие во временное распоряжение получателей бюджетных средств.

Взнос получателем средств бюджета наличных денег в кассу учреждения банка производится на основании Объявления на взнос наличными (код формы по ОКУД 0402001). Объявление на взнос оформляется отдельно по каждому виду средств.

Бухгалтерский учет поступления наличных денег в кассу

Наличные деньги могут поступать со счета в кассу учреждения следующими способами:

С лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (Федеральном казначействе);

От подотчетного лица.

Исходя из процедуры получения наличных денежных средств, определенной в Приказе N 89н, существует временной разрыв между подачей заявки и составлением денежного чека и непосредственным оприходованием денежных средств в кассе учреждения. Согласно Инструкции по бюджетному учету в данном случае необходимо использовать счет 0 210 03 000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".
Пример

Учреждение имеет лицевой счет в Федеральном казначействе. Для выплаты заработной платы учреждению необходимо 650 000 руб. Учреждение подало заявку на получение наличных денег, денежные средства поступили в учреждение, и заработная плата была выдана из кассы. Бухгалтер записал:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1		121003560	130405211	650 000
2		120104510 "Поступления в кассу"	121003660	650 000
3	Выдана заработная плата	130201830	120104610 "Выбытия из кассы"	650 000

Если же операции по получению денежных средств связаны с предпринимательской деятельностью бюджетного учреждения и осуществляются через лицевой счет по учету внебюджетных средств в Федеральном казначействе, то бухгалтерские записи будут немного иными:

во-первых, изменится код вида деятельности;

во-вторых, вместо счета 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" будет использоваться счет 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах".

Пример

Для выплаты заработной платы за счет средств от предпринимательской деятельности учреждение подало заявку на получение наличных денег в сумме 100 000 руб. Денежные средства поступили в учреждение, и заработная плата была выдана из кассы. Бухгалтер записал:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Подана заявка на получение наличных	221003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"	220101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов"	100 000
2			18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"	100 000
3	Получены наличные деньги в кассу	220104510 "Поступления в кассу"	221003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"	100 000
4	Выдана заработная плата	230201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"	220104610 "Выбытия из кассы"	100 000

При возврате средств от подотчетного лица в кассу данная операция на основании приходного кассового ордера будет отражена так, как показано ниже.

Пример

Работник учреждения вернул неиспользованную подотчетную сумму - 200 руб. (деньги ранее были выданы работнику для приобретения материальных запасов). Бухгалтер записал:

При оказании бюджетным учреждением платных услуг денежные средства могут проходить через кассу предприятия.

При этом должен быть пробит кассовый чек на стоимость оказанной услуги или выписан приходный кассовый ордер (форма 0310001) или квитанция (форма 0504510).
Пример

Больница оказала платную услугу на 500 руб.

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Пробит чек за оказанную услугу, приходный кассовый ордер	220104510 "Поступления в кассу"	240101130 "Доходы от рыночных продаж"	500
2	Сдача выручки в Федеральное казначейство. Объявление на взнос наличными, расходный кассовый ордер	221003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"	220104610 "Выбытия из кассы"	500
3	Поступление денег на лицевой счет на основании выписки	220101510 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"	221003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"	500
4	Отражение поступивших сумм на забалансовом счете по КОСГУ 130 (Доходы от рыночных продаж)	17		500

Бюджетные учреждения могут производить наличные расчеты с покупателями и заказчиками за готовую продукцию, оказанные услуги или выполненные работы.

Пример

Учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность. Покупателями внесено в кассу 14 000 руб. Бухгалтер записал:

Учет операций по расходованию наличных денег бюджетного учреждения

Наличные деньги могут расходоваться из кассы учреждения следующими способами:

внесение наличных денег учреждением, имеющим лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (Федеральном казначействе);

выдача наличных денежных средств под отчет;

выдача заработной платы и денежного довольствия;

выдача стипендий;

выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера;

выдача депонентской задолженности.

Принятые банком наличные деньги зачисляются на счет ОФК, а учреждению выдают квитанцию к объявлению на взнос наличными.

Письмом Банка России от 04.12.2007 N 190-Т разъяснены отдельные вопросы применения его указания от 20.06.2007 N 1843-У. Напомним читателям журнала, что этим указанием Банка России был установлен предельный лимит расчетов наличными денежными средствами по одной сделке в размере 100 000 руб. Так вот, в данном письме Банк России подчеркивает, что этот лимит распространяется на расчеты между организациями, индивидуальными предпринимателями или между организацией и индивидуальным предпринимателем. К выдаче сотрудникам заработной платы или предоставлению им займов лимит не относится. Также Банк отметил, что вышеприведенное указание не устанавливает каких-либо временных рамок, например на расчеты в течение дня. Лимит действует только для расчетов по одному договору (заключенному между организациями, между организацией и индивидуальным предпринимателем или между двумя предпринимателями) и не зависит от срока действия договора и периодичности расчетов по нему.

Пример

Из кассы бюджетного учреждения, не имеющего лицевого счета в Федеральном казначействе, внесены наличные денежные средства на счет в банке в сумме 2920 руб. Бухгалтер записал:

Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", так как данная операция относится к восстановлению ранее перечисленных средств.

При возврате неиспользованных наличных денежных средств также образуется временной разрыв между возвратом денежных средств в банк и отражением данного возврата на лицевом счете в Федеральном казначействе. При отражении данной операции также следует использовать счет 0 210 03 000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".
Пример

В учреждении была депонирована заработная плата и произведен возврат неиспользованных наличных денег в сумме 5000 руб. Бухгалтер оформил следующие проводки:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Возвращены неиспользованные наличные деньги (РКО, квитанция к объявлению на взнос наличными)	121003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"	120104610 "Выбытия из кассы"	5000
2	Восстановлен кассовый расход на основании Справки (ф. 0504833), приложенной к выписке из лицевого счета	130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате"	121003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"	5000
3	Депонирована заработная плата	130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"	130402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"	5000

После выздоровления сотруднику выдали полагающуюся ему сумму. Бухгалтер записал:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Подана заявка на получение наличных	121003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"	130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате"	5000
2	Получены в кассу наличные денежные средства для выдачи депонентам	120104510 "Поступления в кассу"	121003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"	5000
3	Выдана депонированная заработная плата	130402830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"	120104610 "Выбытия из кассы"	5000

Если же операции по возврату денежных средств связаны с предпринимательской деятельностью бюджетного учреждения и осуществляются через лицевой счет по учету внебюджетных средств в Федеральном казначействе, то бухгалтерские записи будут немного иными:

во-первых, изменится код вида деятельности;

во-вторых, вместо счета 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами" будет использоваться счет 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на счетах".

Финансовыми активами бюджетного учреждения являются денежные средства на открытых им банковских счетах, в кассе, на аккредитивах" выданные под отчет, денежные документы, финансовые вложения, средства учреждения в расчетах с дебиторами и т.п. Для учета операций по движению денежных средств учреждения в бюджетном учете применяются следующие счета:

020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

020103000 «Денежные средства учреждения в пути»;

020104000 «Касса»;

020105000 «Денежные документы»;

020106000 «Аккредитивы»;

020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Следует отметить, что при отражении финансовых активов в рамках казначейского исполнения бюджетов такого объекта учета, как денежные средства учреждения, не существует, так как у него нет собственных счетов в банках. При этом все безналичные расчеты учреждения отражаются в бюджетном учете в виде изменения его задолженности перед соответствующим органом Федерального казначейства по использованию выделенных для него средств. Для учета учреждением расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, предназначен счет 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», порядок использования которого будет представлен в разделе «Учет обязательств». Рассмотрим основные счета для учета денежных средств и денежных документов. На счете 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции:

по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов;

со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход .

поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;

поступление денежных средств, связанное с возвратом бюджетных кредитов, отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту счетов 020701640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации», 020702640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам, другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям»;

поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств, отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту счетов 030101710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам»;

поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», счета 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660), соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660), счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730);

поступление денежных средств, связанное с зачислением ад-министрируемых учреждением доходов, отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» .

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;

перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660);

перечисление денежных средств на оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830);

предоставление бюджетных кредитов отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);

перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают требования со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);

перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникает требований со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 040101290 «Прочие расходы»;

погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820);

прочие выплаты, осуществляемые учреждением, отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счетов 020106510 «Поступления средств на аккредитивный счет», 020401550 «Поступления на депозитный счет», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»;

получение наличных денежных средств в кассу учреждения отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 020104510 «Поступления в кассу»;

перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, на лицевой счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002620, 021002130 (при возврате сумм в возмещение недостачи денежных средств)), 040101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»;

расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 040101226 «Расходы на прочие услуги» .

Операции по конвертации валюты Российской Федерации в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 02010351 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте».

Операции по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации отражаются по кредиту счетов 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета».

Основными нормативными документами, регулирующими ведение и учет кассовых операций в бюджетных учреждениях, кроме Инструкции № 25н являются Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» , Положение Центрального банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации . В соответствии с указанным федеральным законом все организации при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ). При расчетах с населением можно использовать вместо ККТ бланки строгой отчетности, приравненные к кассовым чекам. Их форма утверждается Министерством финансов Российской Федерации по обращению заинтересованных органов государственной власти, Центрального банка России и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг.

Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ определен перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам. В него включены квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению. В бюджетных учреждениях таким бланком является квитанция формы 0504510, установленная Инструкцией № 25н. Она является первичным учетным документом и может применяться до утверждения новой формы в соответствии с указанным Положением.

Таким образом, прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности - квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

В расчетах с юридическими лицами наличными денежными средствами должна быть использована ККТ. Вместе с кассовым чеком выписывается приходный кассовый ордер, квитанция к которому выдается лицу, вносящему денежные средства в кассу. При этом следует помнить, что по указанию Центробанка России предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 тыс. руб. . Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации с учетом следующих особенностей. При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения (с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности) учет ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий . При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в Кассовой книге (ф. 0504514). Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.

Для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения предназначен счет 020104000 «Касса», который делится на счета:

020104510 «Поступления в кассу»;

020104610 «Выбытие из кассы».

Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов. Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

поступление наличных денежных средств учреждения с его счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение», счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

поступление наличных денежных средств в счет недостач отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 02905660);

поступление наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчетыс подотчетными лицами» (020801660,020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020815660, 020816660, 020817660, 020818660, 020819660, 020820660, 020822660, 020823660, 020824660).

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

внесение наличных денежных средств на счет бюджета отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

внесение наличных денежных средств на счет учреждения в банке отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, на счет учреждения в банке отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 020102510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения», 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020819560, 020820560, 020822560, 020823560, 020824560);

выдача заработной платы, денежного довольствия, прочих выплат, пособий по социальному страхованию из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»;

выдача стипендии из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 030218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»;

выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830,030205830,030206830, 030208830, 030209830,030218830);

выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» .

Следует отметить, что счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» применяется в соответствии с Инструкцией № 25н в случае возникновения «кассовых разрывов», т.е. временного интервала между снятием со счета и зачислением на счет наличных денежных средств для учета операций с наличными денежными средствами.

Приведем конкретный пример. Бюджетное учреждение представило в казначейство 10 февраля заявку на получение наличных денежных средств с лицевого счета получателя бюджетных средств и чек на сумму 500 000 руб. для выплаты заработной платы. Фактически денежные средства в размере 500 000 руб. были получены учреждением 14 февраля. В течение трех дней была выплачена заработная плата в размере 470 000 руб. Невыданный остаток средств по оплате труда в размере 30 000 руб. был сдан 16 февраля на лицевой счет получателя бюджетных средств в казначействе. 17 февраля в соответствии с выпиской со счета денежные средства были зачислены на счет бюджета. В бюджетном учете производятся записи, представленные в табл. 4.

Таблица 4

Получение наличных денежных средств со счета бюджета и возврат неизрасходованного остатка

Документ без названия

Дата	Операция	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
Дата	Операция	Сумма, рублей	Д	К
10.02	Подача заявки на получение наличных денежных средств и денежного чека	500000	121003560	13040521
14.02	Поступление средств в кассу учреждения (приходной кассовый ордер)	500000	120104510	12100366
14.02 - 16.02	Выплата заработной платы из кассы учреждения (расчетно-платежная ведомость, расходный кассовый ордер)	470000	130201830	12010461
16.02	Возврат в бюджет неизрасходованного остатка (расходный кассовый ордер, квитанции к объявлению на взнос наличными)	30000	121003560	12010461
17.02	Зачисление средств на счет бюджета (выписка с лицевого счета)	30000	130405211	12100366

Денежные документы - это оплаченные талоны на бензин, масла, питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, на турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки оплаты государственной пошлины и др. Они хранятся в кассе учреждения и учитываются на счете 020105000 «Денежные документы».

Поступление в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002). Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по Денежным средствам . Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов. Синтетический учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 020105510 «Поступления денежных документов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030203730, 030204730, 030205730, 030209730, 030215730, 030216730, 030217730, 030218730, 030222730).

Выдача из кассы денежных документов отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020803560, 020804560, 020805560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020822560)и кредиту счета 020105610 «Выбытия денежных документов» .

Обеспечение работников бюджетных учреждений санаторно-курортными путевками является важной частью предоставляемого им социального пакета. Как правило, учреждение приобретает путевки за счет средств от предпринимательской деятельности и выдает их своим работникам с оплатой последними 20% стоимости путевки. Остальные затраты учреждения на приобретение путевок погашаются органами Фонда социального страхования. Следует иметь в виду, что санаторно-курортные путевки являются денежными документами и подлежат отражению на забалансовых счетах как бланки строгой отчетности (по учетной цене 1 руб.).

Учитывая вышеизложенное, проиллюстрируем порядок отражения в бюджетном учете учреждения операций по приобретению и использованию санаторно-курортных путевок на конкретном примере. Учреждением за счет средств от предпринимательской деятельности приобретена и выдана санаторно-курортная путевка стоимостью 10 500 руб. 20% стоимости путевки погашена работником через кассу учреждения, а остальная стоимость зачтена органом Фонда социального страхования в счет взаиморасчетов по соответствующим платежам единого социального налога. В бюджетном учете производятся записи, представленные в табл. 5.

Валютные операции встречаются в практике бюджетных учреждений нечасто. Основные сферы применения таких операций в бюджетном учреждении следующие:

оплата расходов на осуществление заграничных командировок;

приобретение учреждениями импортного имущества и услуг за счет выделенных им валютных бюджетных и иных целевых ассигнований или государственных валютных кредитов;

получение валютной коммерческой выручки за оказываемые учреждениями платные услуги иностранным организациям и гражданам.

Таблица 5

Приобретение и выдача санаторно-курортной путевки

Документ без названия

Операция	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
Операция	Сумма, рублей	Д	К
Полученна в кассу учреждения приобретенная санаторно-курортная путевка	10500	220105510	230215730
Оплачена приобретенная санаторно-курортная путевка	10500	230215830	220101610
Приобретенная санаторно-курортная путевка выдана работнику	10500	220815560	220105610
Принята от работника в кассу частичная оплата стоимости путевки	2100	220104510	230215730
Остаточная стоимость путевки отнесена на уменьшение задолженности учреждения по платежам единого социального налога	8400	230302830	230215730
На основании представленного работником в кассу учреждения корешка санаторно-курортной путевки с отметками об ее использовании стоимость указанной путевки списывается с бюджетного учета	10500	230215830	220815660

На счете 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» учитываются валютные операции в случае их проведения не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход .

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка на дату совершения операций. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Операции по поступлению денежных средств оформляются бухгалтерскими записями согласно ст. 103 Инструкции № 25н. Если служебная командировка подлежит оплате за счет бюджетных средств, вышестоящий распорядитель данных средств непосредственно переводит необходимые валютные средства на валютный счет учреждения. При отсутствии в учреждении валютного счета валютные средства могут поступить непосредственно в кассу учреждения. Поступление от распорядителя бюджетных средств валютных средств на валютный счет учреждения отражается в бюджетном учете последнего следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 120103510 / Кт 130404212;

Дт 120107510 / Кт 120103610;

а) потребность в суточных:

Дт 120103510 / Кт 130404222;

Дт 120107510 / Кт 120103610;

б) потребность в оплате проезда до места командировки:

Дт 120103510 / Кт 130404226;

Дт 120107510 / Кт 120103610;

в) потребность в оплате найма жилых помещений.

При отсутствии в учреждении валютного счета по указанию вышестоящего распорядителя бюджетных средств оно может приобрести иностранную валюту самостоятельно. При этом, поскольку бюджетные валютные ассигнования на зарубежные командировки выделяются бюджетным учреждениям крайне редко, покупка валюты осуществляется, как правило, за счет средств от предпринимательской деятельности.

Как известно, курсовые разницы возникают в случае изменения стоимости активов, выраженной в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса Центрального банка России по соответствующей валюте. Учреждение начисляет курсовые разницы как на конец каждого месяца, так и на момент осуществления конкретной валютной операции. В последнем случае начисление курсовых разниц целесообразно осуществлять до отражения в бюджетном учете соответствующей валютной операции.

Положительные курсовые разницы отражаются в кредите счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих активов и обязательств, отрицательные курсовые разницы - в дебете счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в корреспонденции с кредитом указанных выше счетов активов и обязательств. Начисление курсовых разниц на остаток валютных средств на валютном счете учреждения осуществляется в следующем порядке.

Приме р. На бюджетном валютном счете учреждения числится остаток средств в сумме 1000 долл. США. На 01.06.2005 г. официальный курс ЦБ Российской Федерации по данной валюте составлял 28,19 руб. за 1 долл. США, следовательно, на счете 120107510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» на эту дату числится 28,19 руб. По состоянию на 30.06.2005 г. официальный курс доллара изменился и стал равен 28,67 руб. за 1 долл. США. При этом остаток средств на валютном счете не изменился. Остатки на валютном счете учреждения подлежат переоценке, результаты которой отражаются в его бюджетном учете следующей бухгалтерской проводкой:-Дт 120107510 / Кт 140101171 - на сумму начисленной курсовой разницы 477,50 руб. (28,67 -28,19 х 1000).

Финансовые вложения учреждения могут быть краткосрочными и долгосрочными. Среди них:

средства бюджетов, размещенные на депозитных счетах в банках и переданные управляющим компаниям;

вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий;

вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций.

Для учета операций по финансовым вложениям применяются следующие счета:

020401000 «Депозиты, иные финансовые вложения»;

020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

020403000 «Облигации, векселя».

Движение финансовых вложений отражается в Журнале операций с безналичными денежными средствами . Аналитический учет ведется по каждому депозитному счету в карточке учета средств и расчетов; по объектам, в которые осуществлены эти финансовые вложения, - в реестре учета ценных бумаг. Операции по счету 020401000 «Депозиты, иные финансовые вложения» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисление средств на депозитный счет отражается по дебету счета 020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет» и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;

увеличение суммы депозитного счета на величину начисленных процентов на основании выписки банка, в котором размещен депозит, отражается по дебету счета 020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет» и кредиту счета 040101120 «Доходы от собственности»;

возврат средств с депозитного счета (закрытие депозита) отражается по дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 020401650 «Выбытия денежных средств с депозитного счета» .

Вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором . Операции по счету 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

вложение средств отражается по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счетов 030405530 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению акций и иных форм участия в капитале», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;

вложение нефинансовых активов отражается:

на сумму балансовой (остаточной) стоимости имущества - по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010107410, 010108410, 010109410), счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430,010303430), соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440,010504440,010505440, 010506440,010507440),

на сумму разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором и балансовой (остаточной) стоимостью вложенного имущества:

по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» (положительная разница);

по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» (отрицательная разница);

списание первоначальной стоимости реализованных акций и иных форм участия в капитале отражается по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» .

Вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций, принимаются к бухгалтерскому учету также по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение ценных бумаг. Операции по счету 020403000 «Облигации, векселя» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к учету вложений средств отражается по дебету счета 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций» и кредиту счета 030223730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей отражается по кредиту счета 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» .

1. Какие денежные средства учреждений вы знаете?

2. Как отражаются в учете безналичные денежные средства учреждений?

3. Как учитываются наличные денежные средства бюджетных учреждений?

4. В каких случаях используется счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»?

5. Расскажите о бюджетном учете денежных документов.

6. Какие финансовые вложения вы знаете? На каких синтетических счетах они отражаются в бюджетном учете?

7. Как ведется аналитический учет финансовых вложений?

Термин «денежные средства» включает в себя средства, находящиеся на счетах учреждения, открытых в кредитных организациях или органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также наличные деньги и денежные документы.

Денежные документы – это документы, приобретенные учреждением, имеющие стоимостную оценку и хранящиеся в учреждении.

Учет денежных документов в бюджетном учете

Для учета денежных документов используется счет 201 35 000 «Денежные документы».

К денежным документам относятся:

талоны на нефтепродукты;
пластиковые карты на бензин, дизельное топливо;
талоны на питание;
санаторно-курортные путевки на лечение и отдых сотрудников учреждения и членов их
авиационные и железнодорожные билеты;
единые проездные билеты;
проездные билеты на отдельные виды транспорта;
карты экспресс-оплаты мобильной связи, доступа в Интернет, IP-телефонии междугородных, международных переговоров;
полученные извещения на почтовые переводы;
марки (в том числе почтовые марки, марки государственной пошлины и др.);
маркированные конверты.

К денежным документам не относятся (и в их составе не учитываются):

немаркированные конверты и поздравительные почтовые открытки без марок;
бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;
бланки больничных листов и родовых сертификатов;
бланки квитанций на прием наличных денежных средств;
неоплаченные, полученные безвозмездно путевки в санатории и дома отдыха.

В учетной политике автономного учреждения должен быть приведен перечень денежных документов, которые используются в финансово-хозяйственной деятельности.

Поступление и выдача под отчет денежных документов оформляются приходным и расходным кассовым ордером с проставлением на них записи «Фондовый». Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций с денежными средствами (п. 170 Инструкции N 157н, п. 86 Инструкции N 174н).

Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) отдельно от операций с наличными денежными средствами, а также в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) на основании документов, которые прилагаются к отчетам кассира (абз. 3 п. 170, п. 172 Инструкции N 157н).

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 171 Инструкции N 157н).

Бухгалтерский учет отдельных видов денежных документов

Приобретение учреждением тех или иных денежных документов на основании Приказа Минфина России от 01.07.2013 № 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" может отражаться по следующим статьям расходов:

по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ - приобретение почтовых марок и маркированных конвертов, карт оплаты услуг связи и доступа в Интернет;
по подстатье 222 "Транспортные услуги" КОСГУ – приобретение авиационных и железнодорожных билетов, единых проездных билетов и на отдельные виды транспорта;
по подстатье 262 "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ - путевок в санатории, дома отдыха, турбазы;
по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ - талонов на ГСМ.

Рассмотрим на примерах, какие виды денежных документов могут быть использованы в образовательных учреждениях, а также порядок отражения операций по учету денежных документов в бухгалтерском учете.

Талоны на ГСМ.

Рассмотрим вариант, когда учреждение обеспечивается ГСМ с использованием талонов. Согласно условиям договора производится оплата определенного количества бензина соответствующей марки, при этом учреждение получает талоны, по которым водители будут заправлять автомобили на АЗС.

Полученные талоны приходуются в качестве денежных документов в кассу учреждения, при этом в приходном ордере целесообразно указать марку бензина, серию и номера этих талонов, номинал талонов в литрах и стоимость талона. По мере необходимости талоны выдаются под отчет водителям или специально назначенному сотруднику.

После сдачи авансового отчета подотчетным лицом с подтверждающими документами от АЗС, отпустившей ГСМ, полученное по талонам топливо приходуется как материальный запас учреждения.

За счет субсидии на выполнение государственного задания учреждение приобрело 50 талонов номиналом 20 литров каждый. Стоимость 1 л. бензина на момент покупки талонов составила 31 рубль (в т.ч. НДС 4 руб.73 коп.). Подотчетному лицу выдано 2 талона, на которые произведена заправка автомобиля.

Эти операции в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом:

Организация почтовых отправлений невозможна без приобретения марок и маркированных конвертов.

Почтовые марки и маркированные конверты учитываются как денежные документы и по мере необходимости выдаются под отчет. Подотчетное лицо должно составить авансовый отчет и приложить к нему документы, подтверждающие расход почтовых марок или маркированных конвертов. Такими документами могут являться реестр отправленной корреспонденции, а в случае порчи – приложенный к отчету испорченный конверт.

Операции, связанные с приобретением и выдачей марок, маркированных конвертов, отразятся следующими бухгалтерскими записями:

Статья актуальна на май 2015 года.

Наталья Смолина

Эксперт-методолог отдела контроля качества услуг и методологии