Калькуляция в машиностроении. Затраты на инструмент и оснастку

Учет затрат и калькулирование в машиностроении и металлообработке Особенности машиностроение и их влияния на учет затрат и калькулирование Машиностроительные предприятия изготавливают продукцию путем механического соединения большого количества деталей в узлы, узлы в изделия. К ним относятся предприятия автомобилестроения, тракторного, сельскохозяйственного машиностроения и др. На машиностроительных предприятиях нет строгого деления технологического процесса на переделы. Производственная структура сложна и включает в себя ряд основных и вспомогательных цехов. К основным цехам относятся литейный, кузнечный, гальванический, механический, сборочный и др. Машиностроительные предприятия являются универсальными и выпускают десятки различных наименований, каждое из которых состоит из нескольких сотен и даже тысяч деталей и узлов. Группировка затрат осуществляется по типовой номенклатуре. Выделяются отдельной статьей «Инструменты и приспособления специального назначения и прочие специальные расходы» (оплата экспертиз и консультаций, прямо связанных с изготовлением конкретного вида продукции, затраты по проводимым испытаниям готовых изделий и др.). Широкая номенклатура выпускаемой продукции и высокий уровень унификации и стандартизации деталей, узлов, применяемых в различных моделях и модификациях обусловливает учет прямых затрат не по каждому отдельному виду продукции, а по группе однородных видов продукции. Под группой однородной продукции понимается ряд отдельных видов близких между собой по конструкции, изготовляемых по одинаковой технологии и из однородных материалов, имеющих большой удельный вес деталей и узлов. Объектом калькулирования служат изделия, входящие в однородную группу. На предприятиях с массовым и крупносерийным типом производства наибольшее распространение получил нормативный метод учета затрат на производство. При этом методе фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений и изменений норм: где Ф – фактическая себестоимость; Н – нормативная себестоимость; О – отклонения от норм; И – изменения норм. В машиностроении применяются два основных варианта сводного учета затрат – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Полуфабрикатный вариант предполагает обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства, стоимостный учет их движения по цехам. При этом варианте затраты отдельных цехов состоят из их собственных издержек плюс себестоимость полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов. Главным признаком полуфабрикатного варианта является определение фактической себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. А также стоимостный системный учет движения полуфабрикатов, основанный на их количественно-натуральном, оперативном учете. В себестоимости полуфабрикатов последующих цехов фактические затраты на производство полуфабрикатов предыдущих цехов отражают, как правило, по статье «Полуфабрикаты собственного производства». Поэтому в сводных по предприятию данных затраты дублируются на сумму внутризаводских оборотов. Бесполуфабрикатный вариант не предусматривает выявление и перечисление себестоимости полуфабрикатов своего производства на счетах бухгалтерского учета при их передаче из цеха в цех. Учет движения полуфабрикатов осуществляется лишь в количественном выражении в системе оперативного учета. Затраты учитывают в разрезе отдельных цехов и в целом по предприятию, при этом в затраты цехов включаются лишь их собственные затраты. Главными признаками бесполуфабрикатного варианта являются определение себестоимости только готовой продукции и только количественно-натуральный оперативный учет движения полуфабрикатов. На предприятиях машиностроения применяют и смешанный вариант, при котором полуфабрикаты собственного производства передаются цехам-получателям по количеству и себестоимости только из заготовительных цехов, а из обрабатывающих и сборочных отработанные детали и узлы передаются по количеству без учета себестоимости. Индивидуальное и мелкосерийное производство имеет ряд существенных особенностей, выражающихся в специфике организации производственного процесса, конструктивной сложности изготовляемой продукции, высокой длительности производственного цикла и других. В этих производствах изготовляются единичные экземпляры изделий при широкой номенклатуре выпускаемой продукции или отдельные партии. На организацию учета затрат оказывают влияние следующие особенности: - разнохарактерность и часто меняющаяся номенклатура продукции; - постоянное освоение новых изделий; - ограниченные сроки технической подготовки производства; - использование новых методов конструкторской и технологической подготовки производства; - высокая материалоемкость; - широкая номенклатура потребляемых в сравнительно небольших количествах материальных ресурсов; - большой удельный вес покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и услуг кооперированных предприятий в себестоимости продукции; - высокая трудоемкость изделий; - последовательный способ обработки изделий; - технологическая специализация производства; - партионное движение деталей; - применение универсального оборудования. Эти особенности затрудняют разработку норм расхода материальных и трудовых затрат на каждое выпускаемое изделие, в производствах велики остатки незавершенного производства. В индивидуальном и мелкосерийном производстве объект учета и объект калькулирования совпадают, им является отдельный заказ. Если заказ объединяет партию изделий, то себестоимость единицы определяется делением себестоимости всего заказа на количество изделий, входящих в партию. На каждый заказ открывается карта аналитического учета затрат, где указывается название, тип изделия, количество изделий, наименование заказчика, срок окончания заказа, цехи-участки, себестоимость, цена. Калькуляции составляются по мере окончания и закрытия заказов. Калькулирование себестоимости запасных частей Отливки, поковки собственного производства, покупные заготовки обрабатываются в механических цехах на поточных линиях, как правило, с нерегламентированным ритмом. Каждый из механических цехов специализируется на выпуске запасных частей. Производство является массово-поточным с закреплением обработки определенных запасных частей на поточной линии, каждая из которых специализирована по 1­3 видам. Процесс обработки короткий, а колебания незавершенного производства незначительны, заделы находятся у рабочих мест в стойках и мерной таре, что упрощает ежемесячную инвентаризацию. Объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают: каждая запасная часть. Прямые затраты учитывают по шифрам запасных частей, комплексные расходы ­ по цеху в целом. Нормативы затрат разрабатываются на изделие в целом. Нормирование затрат упрощено в связи с отсутствием отдельных деталей и последующей сборки их в готовое изделие. Материалы нормируют исходя из веса и стоимости черновой заготовки и чистого веса с учетом технологических отходов при обработке. Лесоматериалы используют для упаковки и расходуют в тароупаковочном цехе. Расход заработной платы производственных рабочих нормируется пооперационно с последующим обобщением в комплексные нормы и расценки. Расход инструментов и приспособлений нормируют исходя из установленных сроков погашения. РСЭО, общепроизводственные, общехозяйственные расходы нормируют в процентах к основной заработной плате производственных рабочих. Следует обратить внимание на то, что нормы затрат по статьям не зачеркиваются, а на основании извещений об изменениях норм формируется и записывается в картах новая нормативная себестоимость. Нормы, как правило, изменяются вследствие проведения организационно-технических мероприятий. Бухгалтерия имеет возможность на основании данных такой карты устанавливать размер снижения себестоимости за месяц или год на выпуск конкретного вида продукции за счет изменения норм. Для этого достаточно пересчитать суммы себестоимости по норме на начало года и действующей в отчетном месяце. Кроме нормативной калькуляции, используют «Пооперационные нормативные расценки» на запасные части (данные приводятся нарастающим итогом по всему маршруту обработки), которые используют для оценки незавершенного производства по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Учет фактических расходов ведется в бухгалтерии по данным первичных документов расхода материалов и заработной платы производственных рабочих по каждой запасной части. При использовании в качестве основных материалов литья или поковок, отклонений от установленных норм по материальным затратам не возникает. Изменение веса поковки или отливки изменяет саму норму затрат. Основную заработную плату рабочих в массово-поточном производстве запасных частей учитывают по конечной операции обработки на каждой поточной линии. Первичные документы по учету выработки – сменные рапорты на бригаду содержат, как правило, одно наименование обрабатываемой запасной части. Отклонения оформляются листками на доплату или другими документами (нарядами на отклонение по техпроцессу). Экономия по заработной плате вследствие замены сдельщиков мастерами и вспомогательными рабочими-повременщиками устанавливается расчетным путем. РСЭО, цеховые расходы учитывают по цеху, а затем распределяют между себестоимостью отдельных запасных частей пропорционально расходу основной заработной платы производственных рабочих. Оперативный учет движения запасных частей при обработке осуществляется подетально. В конце месяца проводится инвентаризация незавершенного производства в пооперационном разрезе по каждой запасной части. Первого числа каждого месяца в бухгалтерию поступают карточки остатков незавершенного производства по каждой запасной части в пооперационном разрезе, где указывают количество запасных частей, оставшихся неотработанными, начиная со второй операции. Остатки не запущенных в обработку поковок или отливок сдают по накладной на склад. Незавершенное производство оценивают следующим образом: к стоимости поковок по оптовым ценам прибавляется нормативная заработная плата по операции, где осталась необработанной запасная часть (по данным пооперационной карты. Остальные расходы, относимые к незавершенному производству, исчисляют в целом по цеху в процентах к основной заработной плате производственных рабочих. Для определения фактической цеховой себестоимости расходы обобщают в специальной ведомости (книге), в которой содержатся данные о незавершенном производстве на начало и конец месяца, о расходе за месяц и расчет на товарный выпуск по нормам, фактическим затратам и отклонениям от норм. При расчете исходят из фактической сдачи запасных частей на склад по накладным. Производственную себестоимость запасной части определяют исходя из ее цеховой себестоимости с включением транспортно-заготовительных и общезаводских расходов, учтенных в целом по предприятию. Для расчета могут использоваться данные специальных ведомостей, либо книги, открываемой на расходы на продажу и включают в полную себестоимость изделия по прямому признаку. Таким образом, при поиздельном калькулировании запасных частей применяют элементы нормативного метода.

На предприятиях машиностроения процесс производства включает изготовление отдельных деталей, последующую их обработку и сборку в узлы, агрегаты и готовые изделия. Сложность производственного процесса определяется количеством изготавливаемых деталей, узлов и изделий, требованиями точности их изготовления, разнообразием и номенклатурой применяемых материалов, уровнем и характером специализацией цехов и всего предприятия.

Технологический процесс в машиностроении делится на след стадии:

1.заготовительная

2.обрабатывающая

3.сборочная

На заготовительный стадии металл проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую штамповку в кузнечный цех или на холодную штамповку в прессовый цех. В литейных цехах получают отливки необходимых деталей.

На стадии обработки заготовки деталей, полученные в литейном, кузнечном и прессовых цехах, через склад заготовок или минуя его передаются в механический, термический и гальванический цехи. После обработки получают готовые детали, которые передаются на склады готовых деталей либо на сборку.

На стадии сборки происходит сборка узлов и всего изделия. В процессе сборки кроме собственных используются в большом количестве комплектующие покупные изделия. Движение деталей материалов и полуфабрикатов в производстве требуют строгого учета, поэтому в каждом цехе составляется баланс движения(отчет о движении) деталей и покупных полуфабрикатов в количественном выражении.

После каждой стадии кроме заключительной получаются полуфабрикаты, которые потребляются на данном заводе и частично в виде запасных частей реализуются другим предприятиям. Поэтому наряду с исчислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать затраты и калькулировать себестоимость отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.

Машиностроение как правило характеризуется длительным производственным циклом. Для нормальной и ритмичной работы предприятия необходимо иметь постоянно производственные заделы в виде незаконченных обработкой деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности. Это в свою очередь вызывает необходимость распределять учтенные за месяц затраты между готовой продукции и остатками НЗП.

Большое влияние на построения производственного учета оказывает производственная структура и специализация цехов. На машиностроительном предприятии цехи могут быть организованы по технологическому, предметному или смешанному принципам.

Организация цехов по технологическому принципу характерно для предприятий с индивидуальным типом производства. А по предметному – с массовым характером производства.

Наиболее широко распространена специализация цехов по смешанному принципу, при котором заготовительные цехи строятся по технологическому признаку, а обрабатывающие и сборочные по предметному.

Продукция машиностроения явл материалоемкой.

Передача деталей и заготовок на последующую стадию обработки может происходить непосредственно из цеха в цех или через межцеховые склады полуфабрикатов.

Особенности технологии и организации производства машиностроения во многом определяют постановку производственного учета, выбор объекта, методов собирания затрат и способов калькулирования себестоимости продукции.

18. Номенклатура калькуляционных статей расходов на предприятиях машиностроения, объекты учета, калькулирования, калькуляц единицы

Учет производственных затрат предусматривает систематизацию издержек на производственных счетах, исчисление и списание услуг вспомогательных цехов и распределение косвенных затрат. Выбор объектов учета затрат зависит от масштабов производства, характера продукции и специализации производства.

В зависимости от характера продукции и специализации производства объектами учета затрат избирают: изделия (в производствах, изготавливающих 1 или несколько изделий, отличающихся друг от друга деталями из которых они состоят), части изделия (в производствах, изготавливающие крупные изделия в течении длительного времени), детали или узлы (в производствах, выпускающие их), группы однородных изделий (в производствах, где в ходе изготовления невозможно установить на такие изделия израсходованные детали), заказ (в производствах, выполняющих 1 вид или комплекс работ для 1 заказчика).

При выборе объектов учета затрат следует использовать возможности прямого отнесения издержек производства к тем или другим изделиям.

Объектом калькулирования служат изделия, входящие в однородную группу. В индивидуальном производстве объектом учета и калькулирования себестоимости является заказ.

Для калькуляции машиностроения типичны натуральные единицы продукции, условно-натуральные и стоимостные. Применение натуральных единиц затрудняется в связи с широким ассортиментом и разновидностью выпускаемых изделий, поэтому чаще всего используют условно-натуральные (1 комплект) и стоимостные.

В машиностроении используется группировка затрат по калькуляционным статьям, утвержденная Министерством промышленности РБ.

1. сырье и материалы – включаются затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу продукции. Основные материалы относятся прямым путем, а вспомогательные распределяются пропорционально расходу материалов по сметным ставкам, умножением сметных ставок на количество выпущенной продукции и НЗП.

2. покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера - относятся прямо.

3. Возвратные отходы – стоимость остатков сырья и материалов, полуфабрикатов. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного сырья. Стоимость отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалов, включаемых в с/с.

4. топливо и энергия на технологические цели – учет и распределение,как вспомогательные.

5. заработная плата производственных рабочих -

7. расходы на подготовку и освоение производство

8. погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения

9. общепроизводственные затраты

10. технологические потери

11. потери от брака

12. прочие производственные затраты

Статьи 1-11 – производственная себестоимость

12. расходы на реализацию

1-12 – полная себестоимость

19. Особенности применения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и особенности его применения в машиностроении.

На предприятиях машиностроения с массовым и крупносерийным производством нормативный метод производственного учета является единственно приемлемым методом.

Учет фактических затрат ведется обособленно по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. В основе нормативной системы лежит предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости продукции (нормативное бюро).

Качественные нормы расхода ресурсов – это основа рациональной технологии и организации производства и контроля в калькуляционном учете. Под нормой расхода необходимо понимать научно-обоснованный минимум ресурсов в натуральных измерителях, лимитирующий их расход на производство продукции определенного качества.

В нормативных базах основную группу норм составляют нормы расходов сырья, материалов, покупных комплектующих изделий, топлива и энергии на технологические цели; нормы времени и расцени на сдельные работы и 1 продукции; нормы расходов по организации производства.

Одним из основных элементов нормативного метода учета является нормативная калькуляция. Основой для ее составления служат нормы расходов материальных трудовых и финансовых ресурсов.

В массовых и крупносерийных производствах нормативная калькуляция составляется по деталям, узлам, машинокомплектам и изделиям в разрезе статей калькуляции. Нормативная калькуляция по деталям, узлам и полуфабрикатам заготовительных цехов, цеховым машинокомплектам формируются только по прямым затратам. Все остальные расходы относят непосредственно на изделия.

При нормировании расхода сырья и материалов рассчитываются черновой вес, чистый вес и отходы возвратные и безвозвратные. Отпуск сырья и материалов в производство осуществляется по черновому весу, представляющим норму их расхода. Топливо и энергия на технологические цели нормируются по стадиям технологического процесса на 1 продукции. Нормы затрат труда и расценки по зарплате устанавливаются по каждой производственной операции и нарастающими итогами на деталь, узел и изделие.

В подетальных и узловых калькуляциях приводятся только прямые затраты. Нормативная стоимость узла слагается из стоимости всех деталей, входящих в узел, материалов и зарплаты, расходуемых при его сборке. Стоимость узла определяют на основе подетальных калькуляций, расходы по сборке берут из технологической карты сборки узла. На основе подетальных и узловых калькуляций создается нормативная калькуляция машинокомплекта.

Нормативная стоимость машинокомплекта определяется суммированием всех прямых затрат на детали и узлы, закрепленных за данным цехом. Калькуляция на деталь, узел и машинокомплект используется при установление потребности в материальных и трудовых ресурсах, при оценке остатков НЗП, выявленных излишков и недостачи деталей и полуфабрикатов и окончательного брака.

На основании их составляются нормативные калькуляции на готовые изделия.

Нормативная себестоимость изделия включает все основные затраты и расходы по организации производства. Нормативная калькуляция на изделия составляется по всем калькуляционным статьям и используются при определении фактической себестоимости готовых изделий.

Бухгалтерский учет затрат на производство состоит в достоверном отражении затрат на выпуск товара или предоставление услуги. Ниже описаны способы и методы бухгалтерского учета затрат на производство .

Бухучет затрат на производство

Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.

Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:

• материальные затраты;
• расходы на зарплату;
• начисления во внебюджетные фонды;
• амортизация;
• прочие расходы.

К прочим расходам относятся в том числе:

• расходы на зарплату управленцев;
• эксплуатация машин и площадей;
• командировочные расходы работников;
• расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
• представительские расходы;
• расходы на продажу;
• налоги.

Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Выделяют следующие виды затрат:

1. По отношению к себестоимости:

• Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
• Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.

2. По отношению к технологическому процессу:

• основные;
• накладные.

3. По отношению к производственному объему:

• условные постоянные;
• условные переменные.

4. Согласно экономическому элементу:

• элементные расходы;
• комплексные.

Методы учета затрат:

• позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
• попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
• котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
• нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.

Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье .

Счета затрат в бухгалтерском учете

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.

Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье .

На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.

Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.

Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье .

Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.

В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.

Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.

Бухгалтерский учет затрат на предприятии

Выбранные предприятием методы компоновки затрат на производство должны быть обоснованы, обязательно определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями и быть закреплены бухгалтером в учетной политике предприятия.

Обязательному отражению в учетной политике также подлежат способы распределения издержек между конкретными позициями товаров, оказанных услуг или произведенных работ.

Бухучет издержек бухгалтером предприятия должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами, быть своевременным, полным и достоверным.

Итоги

Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.

1. ОСОБЕННОСТИ ТЕХНОЛОГИИ, ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДУКЦИИ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАНОВКУ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Особенности машиностроительных предприятий заключаются в первую очередь в том, что в одну отрасль машиностроения объединяются производства с разными технологическими процессами, разные по степени комбинирования, по сочетанию технологических операций, по номенклатуре выпускаемой продукции.

Однако все предприятия машиностроения имеют общие черты, накладывающие свой отпечаток на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости.

Эти общие черты следующие:

Затраты на материалы занимают от 70-90% в себестоимости продукции;

На машиностроительных предприятиях не используется сырье;

Технологический процесс на машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях включает в себя, как правило, следующие технологические операции: заготовительную, обрабатывающую, сборочную. Кроме того, имеется масса вспомогательных цехов;

На машиностроительных предприятиях используется широкая номенклатура довольно дорогостоящего сменного оборудования, что требует значительных затрат на содержание в его работоспособном состоянии.

В связи с этим номенклатура статей затрат на машиностроительных предприятиях примерно одинакова и включает в себя следующие статьи:

Основные материалы;

Покупные комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий;

Вспомогательные материалы;

Возвратные отходы;

Топливо- энергетические затраты на технологические цели;

Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

Расходы на оплаты труда производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Расходы на ремонт основных средств;

Амортизация основных средств;

Общепроизводственные расходы;

Коммерческие расходы.

Полная себестоимость товарной продукции определяется не только в целом по готовым изделиям, но и по отдельным частям изделий, в случае их возможной реализации.

Приведенная номенклатура статей рекомендуется отраслевыми рекомендациями по учету затрат, калькулированию себестоимости на машиностроительных предприятиях. Эта номенклатура может быть изменена в зависимости от организации производства, от специфики производства на конкретном машиностроительном предприятии. В частности, на заводах тяжелого машиностроения выделяют затраты, связанные с внутризаводским перемещением грузов.

Как правило, крупные машиностроительные предприятия, производящие сложные по конструкции изделия, по кооперации с другими предприятиями получают от них часть деталей, узлов, используемых при сборке готового изделия.

В связи с этим в составе калькуляции такие затраты выделяются в отдельную статью. По этой же статье калькуляции отражаются затраты на оплату услуг кооперированных предприятий по выполнению определенных технологических операций для данного предприятия.

В связи с высокой материалоемкостью продукции машиностроительных предприятий, как правило, в калькуляции расход основных материалов отражается по группам материалов.

2. ОСОБЕННОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА В МАШИНОСТРОЕНИИ И ПРИМЕНЕНИЕ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Для предприятий машиностроений, которые производят продукцию мелкими сериями, или вообще индивидуальную продукцию, редко повторяющуюся в течение года продукцию, рекомендуется использование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Как правило, выпуск продукции на таких предприятиях практически индивидуален.

Планирование себестоимости такой продукции, как правило затруднено, так как отсутствуют необходимые для планирования нормы расхода на выполнение заказа.

Предварительная разработка таких норм требует довольно длительного времени, что связано с дополнительными расходами. Поэтому планирование себестоимости основывается на принятых сметных расчетах.

Следовательно, контроль за затратами в ходе выполнения заказа затруднен. Производство, связанное с определенным заказчиком, требует четкой организации учета фактических затрат. Переброска затрат с одного заказа на другой недопустима. В связи с этим на таких предприятиях при принятии к производству заказа открывается специальная ведомость на данный заказ или картотека на выполнение заказа, в которых учитываются все первичные документы по списанию расходов материальных, трудовых ресурсов на себестоимость данного заказа. Таким образом, объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе совпадают. Объектом является заказ, независимо от количества изделий не входящих в него. Одновременно в цехе, на предприятии может производиться несколько заказов. При этом возникают косвенные расходы. Это, как минимум, - общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для таких расходов необходимо разработать принцип распределения их между объектами калькулирования. Как правило, их списывают на себестоимость фактически законченных заказов в текущем месяце, то есть такие расходы не оставляют в незавершенном производстве. Оценка же незавершенного производства производится только по прямым расходам.

3. ПОИЗДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ, СФЕРА ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ, ОБЪЕКТЫ УЧЕТА

На предприятиях машиностроения и металлообработки, отличающихся несложностью производимой продукции, отсутствием операции сборки, при последовательной обработке предметов труда на поточных линиях, где на входе заготовка, а на выходе - готовая деталь, целесообразно применять для калькулирования поиздельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости.

На предприятиях, производящих несложные детали или изделия (запчасти, инструменты), обработка производится на поточных линиях и включает в себя заготовительную операцию и отделочные операции. Эти поточные линии настраиваются на производство данного изделия. После выпуска определенной серии этих изделий поточная линия может быть перенастроена на выпуск другого изделия.

Перечисленные особенности однотипного серийного производства позволяют применять для калькулирования себестоимости поиздельный метод. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является, как правило, одно изделие. Прямым путем учитывают затраты на основные и вспомогательные материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, на возмещение износа инструмента. Однако, если в цехе установлено несколько поточных линий или в течение месяца происходит переналадка этих поточных линий на производство других изделий, то возникают косвенные расходы, объектом учета которых является цех в целом. Кроме того, к косвенным расходам относят также общехозяйственные расходы.

Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования осуществляется пропорционально базе, отраженной в учетной политике предприятия.

Следует отметить, что иногда на предприятиях мелкосерийного производства, выпускающих однотипную продукцию для продажи, изделия заказчиком в комплекте. В комплект для поставки включается несколько различных изделий. В этом случае объектом калькулирования становится комплект изделий.

При поиздельном методе на предприятиях машиностроения возможно и одновременное применение попередельного метода. Необходимость использования попередельного метода возникает на тех предприятиях, где предварительно перед механической обработкой металла отливаются заготовки в литейный цехах.

При попередельном методе калькулирования заготовки осуществляются в два передела. Сначала калькулируется себестоимость выплавки стали (литья чугуна), а затем себестоимость жидкого металла включается в себестоимость полученной литой заготовки.

Таким образом, на предприятиях мелкосерийного производства может использоваться одновременно несколько методов калькулирования себестоимости продукции.

4. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. СФЕРА И ОСНОВНЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ

Наибольший удельный вес по объему товарной продукции занимают машиностроительные предприятия, производящие массово-однотипную продукцию сложной конструкции.

Как правило, такая продукция производится на потоке путем последовательной сборки деталей в узлы, а затем узлов в готовое изделие. Такие предприятия отличаются производством однотипной продукции в течение длительного времени. При этом производится одна модель, но могут изменяться модификации. При этом модификации имеют незначительные отличия, замена моделей производится крайне редко. Все перечисленные особенности массового и крупносерийного машиностроения позволяют применять нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Однотипность, несменяемость производства в течение длительного времени позволяет научно обосновать, грамотно рассчитать нормы расхода ресурсов на производство каждой детали, узла и изделия в целом.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости основан на использовании для учета расхода ресурсов научно обоснованных норм расхода.

Суть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости состоит в том, что при отсутствии отклонений в технологическом процессе фактическая себестоимость товарного выпуска может быть определена путем умножения нормативной себестоимости единицы продукции на произведенный объем продукции.

При возникновении каких-либо отклонений от нормативного расхода ресурсов их регистрируют. Тогда фактическая себестоимость товарного выпуска может быть рассчитана как нормативная себестоимость этого выпуска плюс-минус зарегистрированные отклонения от норм.

Достоинства этого метода:

v Резкое сокращение учетных операций по первичной регистрации расхода различного вида ресурсов;

v Оперативность получения фактической себестоимости товарного выпуска (за смену, сутки и т.д.);

v Появляется реальная возможность автоматизировать процесс учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

v Дает возможность оперативно реагировать на возникающие в процессе производства отклонения от норм расхода, то есть позволяет оперативно управлять затратами.

5. ЗНАЧЕНИЕ НОРМ ЗАТРАТ И ИХ ПОСТРОЕНИЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости невозможно без научно обоснованной нормативной базы. Нормативная база должна включать в себя нормы затрат по каждому виду используемого ресурса на каждую деталь, узел, изделие.

При этом нормы затрат должны не только научно обосновываться при их разработке, но и изменяться с учетом повышения технологического уровня производства, а также повышения эффективности организации производства.

Под нормой затрат понимается максимально допустимый расход конкретных видов ресурсов на производство единицы изделия. Для применения нормативного метода необходимо использовать следующие основные группы норм затрат на производство:

Нормы расхода материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии на технологические цели, то есть материальные нормы;

Нормы затрат на единицу изделия и соответствующие им расценки, то есть трудовые нормы;

Нормы расхода на обслуживание производства и управления, то есть нормы накладных расходов.

Нормы расхода основных и вспомогательных материалов, составляющих конструкционную основу изделия, разрабатываются на каждую деталь с последующим обобщением их в целом на изделие. При установлении нормы расхода материалов расчет ее потерь при обработке рассчитывается коэффициент использования материалов. Этот коэффициент показывает отношение веса готового изделия к весу расходуемого на его производство материалов.

К материальным нормативам относятся топливо и энергия на технологические цели, они нормируются на единицу продукции по видам технологического процесса.

Нормы трудовых затрат включают в себя нормы затрат рабочего времени и расценки на единицу продукции в денежном выражении. Они рассчитываются по каждой производственной операции, а затем нарастающим итого на деталь, узел, изделие.

Нормы накладных расходов имеют свою особенность определения и использования. Их не устанавливают на каждую деталь, а разрабатывают в целом на изделие. Они устанавливаются только в денежном выражении.

По масштабам применения все перечисленные нормы делятся на:

Индивидуальные, которые зависят от особенностей организационного и технологического уровня развития данного предприятия;

Отраслевые, которые зависят только от вида продукции и не зависят от того, на каком предприятии они используются.

Должны сочетаться индивидуальные и отраслевые нормы . Это дает возможность использовать передовой опыт в технике и технологии.

Нормы по прямым затратам (материальным и трудовым) могут устанавливаться двумя способами:

Расчетно-аналитический способ основан на анализе производственных условий, на технологических расчетах;

Опытно-статистический способ - базой для расчета норм становятся данные о среднем расходе ресурсов за предыдущий период.

Даже при невозможности разработки норм расчетно-аналитическим способом использование второго способа должно сопровождаться глубоким анализом статистического ряда.

По периодичности действия нормы могут быть текущими , то есть действующими в отчетном периоде, и среднегодовыми . В любом случае нормы должны быть прогрессивными, они должны учитывать новейшие достижения техники, технологии, изменения в организации производства, они должны быть динамичными.

На основе нормативной базы составляется нормативная калькуляция. При этом в полном объеме нормативная база должна включать в себя:

1. Конструкторские спецификации на комплектацию (сборку) изделий. Спецификация отражает перечень деталей и узлов, входящих в данное изделие.

2. Маршрутную ведомость на изготовление деталей и узлов, в которой отражаются технологические операции, которые проходят данные детали и узлы.

3. Нормы расхода материалов на изготовление каждой детали.

4. Ведомости покупных полуфабрикатов и комплектующих деталей и узлов.

5. Нормативы трудовых затрат для того чтобы знать сколько планировать расходов на оплату труда на данное изделие.

6. Внутризаводские ведомости нормативных расходов на обслуживание и управление производством.

Нормативная калькуляция на изделие составляется в следующем порядке:

1. Сначала только по прямым расходам составляются нормативные калькуляции деталей.

2. На основе нормативных калькуляций деталей составляются нормативные калькуляции узлов. Эти калькуляции составляются также только по прямым расходам.

3. Составляется нормативная калькуляция изделия в целом путем сложения нормативной себестоимости узлов и отдельных деталей, входящих в данное изделие, нормативных затрат на сборку изделия и нормативных расходов на обслуживание и управление производством.

Объектами учета являются по основным расходам однородные группы изделий. При этом в однородную группу могут включаться изделия одной модели и различных модификаций, незначительно отличающихся между собой по материальным и трудовым затратам.

Объектом учета затрат по накладным расходам является цех, или предприятие, или поточная линия в целом. Объектом калькулирования является однородная группа изделий. Объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают.

Нормативные калькуляции используются ежемесячно для определения нормативной себестоимости фактического товарного выпуска. При автоматизированном учете выпуска продукции можно определять нормативную себестоимость фактического товарного выпуска в конце каждой смены и ежесуточно.

Чтобы нормативная калькуляция действительно стала инструментом управления затратами, необходимо так организовать нормативное хозяйство, чтобы оно чутко реагировало на изменение норм. Если не внести в нормативную базу своевременно изменение какой-либо нормы, это приведет к потере практически всех преимуществ нормативного метода.

На машиностроительных предприятиях, использующих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, создаются специальные экономические службы, следящие за состоянием нормативной базы. Это, - так называемые, бюро нормативных калькуляций.

6. УЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ

Отклонения от норм – это разница между фактическим и нормативным расходованием хозяйственных средств.

Выявление отклонений должно быть оперативным и полным. Для обеспечения систематического анализа себестоимости и для предупреждения нерационального расхода ресурсов, а также для исключения потерь важно не только выявить отклонения от норм, но и установить конкретные причины.

Как показывает практика, основная доля отклонений приходится на материальные затраты.

Отклонения от норм расхода материалов могут быть двух видов: из-за замены одного материала другим, из-за замены цен.

Способ сигнального документирования;

Попартионный учет раскроя;

Инвентарный способ.

1. Сигнальное документирование.

Предполагает оформление специального сигнального документа при сверхнормативном отпуске материалов в производство, а также при замене материала. Само появление сигнального документа свидетельствует о возникновении отклонений в технологическом процессе и дает возможность руководству оперативно реагировать на ликвидацию этих отклонений. Сигнальные документы в конце месяца группируются в специальные ведомости для того, чтобы выявить влияние замены материалов на себестоимость отдельных видов продукции.

Эта ведомость используется для контроля за использованием материалов и проведения соответствующего экономического анализа.

Достоинством этого метода является обеспечение возможности предупреждения нерационального расхода материалов.

2. Попартионный учет раскроя.

Этим способом пользуются для учета расхода материалов в машиностроении, подлежащих раскрою. Учет расхода таких материалов производится в карте раскроя. На лицевой стороне карты приводится раскройный лист стандартной формы. Если раскрой приводится по нормативам, то обратная сторона раскройного листа не заполняется, а на лицевой стороне указывается просто количество израсходованного материала.

Если же происходят какие-либо отклонения в технологическом процессе, то на обратной стороне раскройного листа отражается фактический расход материала, количество полученных заготовок, и уже на основе этой информации рассчитывается расходный коэффициент на каждую деталь (заготовку). Само наличие заполненной обратной стороны раскройного листа уже свидетельствует о возникновении отклонения от норм расхода материалов.

Данный способ позволяет фиксировать отклонения, а предупредить их невозможно.

3. Инвентарный метод.

Используется по тем видам материалов, расход которых не поддается прямому счету (лаки, краски и т.д.). Отклонение от норм расхода этих материалов выявляют различным путем на основе данных периодически проводимых инвентаризацией материалов, находящихся на рабочих местах. Фактический расход материалов на производство определяется как разница между суммой остатка материалов на начало периода и поступлением их в производство и остатком на коней отчетного периода. Затем определяют нормативный расход путем умножения на норму расхода количество принятых ОТК готовых изделий.

Сопоставляя фактический расход с нормативным, определяют отклонения от норм.

Этот способ сравнительно легкий, но он малооперативен. Если в течение отчетного периода выпускаемое изделие заменяется, возникшие отклонения трудно распределить точно между себестоимостью конкретных изделий. Следовательно, это приводит к усреднению фактической себестоимости изделий.

Таким образом, практически все три метода учета отклонений от норм могут использоваться одновременно.

Отклонение от норм расхода заработной платыпроизводственных рабочих может быть вызвана следующими причинами:

Изменением утвержденной технологии;

Несоответствием материалов и заготовок техническим условиям и стандартам;

Несоответствием разряда работы подряду рабочего.

Отклонения от норм расхода заработной платы производственных рабочих оформляются листками на доплату, в которых содержатся данные о характере отступления от технологии или от установленных норм труда. Указываются виновники, шифры деталей или узлов, и приводятся данные, необходимые для расчета заработка.

Оплата простоя и брак оформляются отдельными документами, но эти отклонения от норм учитываются по другим статьям себестоимости: «Брак в производстве», «Общепроизводственные расходы». Отклонения от норм трудовых затрат, зафиксированные в листках доплат, систематизируются по цехам, причинам и группам однородных изделий.

В связи с отклонениями по основной заработной плате производственных рабочих возникают и отклонения по дополнительной заработной плате. Возникшие отклонения по дополнительной заработной плате распределяются между изделиями пропорционально отклонениям по основной заработной плате.

Все зарегистрированные отклонения по материалам, заработной плате группируются в сводной ведомости отклонений в целом по предприятию в разрезе цехов и калькулируемых групп изделий. Эта ведомость имеет два назначения:

· для руководства предприятия и его подразделений она несет информацию для принятия управленческих решений, направленных на устранение недостатков в организации технологии производства, на поиски и наказание виновников;

· группировка всех возникших отклонений в калькуляционном разрезе и подготовка этих отклонений для использования в расчетах фактической себестоимости.

7. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРИ НОРМАТИВНОМ МЕТОДЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

Сводный учет производственных издержек имеет два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

В каждом случае сводный учет ведется в специальной ведомости аналитического учета затрат на производство, составленной в форме оборотной ведомости. В этой ведомости учет ведется в натуральных и стоимостных измерителях по каждой однородной группе изделий.

Основанием для заполнения ведомости служат отчеты об использовании материалов в производстве, ведомости по распределению заработной платы, сводные ведомости отклонений от норм и другие накопительные бухгалтерские документы. Суммы отклонений от норм полностью относятся на себестоимость товарного выпуска. В подлежащем ведомости указываются статьи расходов с выделением по статье «Основные материалы» калькуляционных групп материалов, соответствующих выделенным в калькуляции себестоимости.

В сказуемом ведомости приводятся следующие показатели:

1) остаток незавершенного производства на начало месяца;

2) пересчет себестоимости незавершенного производства в показатель, соответствующий уровню норм, установленному на начало месяца;

3) затраты на отчетный период;

4) итого затрат с остатком;

6) списание себестоимости окончательного брака;

7) списание себестоимости деталей, узлов, оказавшихся при инвентаризации недостающими или излишними;

8) списание себестоимости товарной продукции;

9) остаток незавершенного производства на конец месяца.

Затраты по всем калькуляционным статьям подразделяются на затраты по текущим нормам, по отклонениям от норм. И, в необходимых случаях, также по изменениям норм.

Незавершенное производство в межинвентаризационный период чаще всего определяют балансовым методом на основании данных ведомости сводного учета затрат.

Незавершенное производство на конец периода равно незавершенному производству на начало периода плюс затраты на производство текущего месяца минус себестоимость окончательного брака минус затраты на товарный выпуск.

При бесполуфабрикатном методе при сводном учете затрат фактическое наличие деталей, узлов, а также различные недостачи (излишки) оцениваются по установленным статьям затрат в целом по предприятию. На тех предприятиях, где затраты на производство учитываются по отдельным цехам, фактически находящиеся в них детали, узлы, то есть полуфабрикаты, оцениваются по статьям затрат с учетом доли участия каждого цеха по изготовлению деталей, узлов. Данные по себестоимости остатка незавершенного производства по цехам затем обобщаются по предприятию в целом и отражают затраты в незавершенном производстве с подразделением общей суммы на отдельные составляющие по цехам.

При использовании полуфабрикатного метода оценка деталей и узлов производится по каждому цеху, где они имеются. Затем, при их переходе в другие подразделения, их себестоимость отражается по статье «Полуфабрикаты собственного производства».

Ведомость сводного учета затрат на производство является основанием для составления отчетной калькуляции определенного вида изделия.

Для определения фактической себестоимости изделия, его нормативную себестоимость по каждой статье калькуляции умножают на рассчитанные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм, которые рассчитываются путем деления отклонений от норм делятся на затраты по текущим нормам.

Полученная сумма отклонений прибавляется к нормативной себестоимости или вычитается по каждой статье калькуляции.

В машиностроении, где изготавливают автомобили, машины, тракторы, электровозы, станки, агрегаты, оборудование, приборы, электромоторы и тому подобные сложные изделия, различают массовое, серийное и индивидуальное производства .

Машиностроение характеризуется сравнительно длительным производствен­ным циклом, которыйвклю­чает изготовление отдельных деталей, их последующую обработку и сборку в узлы, машино-комплекты, агрегаты и готовые изделия. Следовательно, технологический процесс в машиностроении можно разделитьна три стадии: заготовительную, обрабатывающую и сборочную .

На заготовительной стадии металл проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую или холодную штамповку (в кузнечный или прессовый цехи). В литейных цехах получают раз­личные отливки деталей. Все заготовки (поковки, штамповки и отливки) через склад или непосредственно из цеха передаются на обработку.

На обрабатывающей стадии полученные заготовки подвергаются механической, термической и гальванической обработке, в результате чего получаются готовые детали, которые направляют­ся на промежуточные и комплектовочные склады деталей, либо подаются на сборку.

На сборочной стадии происходит сборка узлов, агрегатов, машино-комплектов и всего изделия, которое подвергается испытанию и направляется на склад готовой продукции.

После заготовительной и обрабатывающей стадий, получают полу­фабрикаты (заготовки и детали), которые используются в данном производстве, или в виде запас­ных частей реализуются другим предприятиям. Следовательно, возникает необходи­мость калькулировать себестоимость, как готовых изделий, так и отдель­ных видов полуфабрикатов собственного производства.

Продукция машиностроения является материалоемкой , т.е. при изготовлении машин, станков и оборудования потребляются всевозможные материалы: металл, пиломатериалы, пластмассы, резинотехнические изделия, текстиль, краски, лаки и другие. Кроме того, наряду с собственными деталями и полуфабрикатами в большом количестве используются покуп­ные комплектующие изделия и полуфабрикаты .

Машиностроительные цехаспециализируются по предметному, техно­логическому и смешанному признаку . Организация цехов по предметно­му принципу характерна для предприятий с массовым характером производства, а по технологическому - с индивидуальным типом. При предметной спе­циализации создаются инструментальный, транспортный, моторный, токарный и другие цехи. При техноло­гической специализации - заготовительные (ли­тейный, кузнечный, прессовый), обрабатывающие (механический, термический, гальванический) и сборочные цехи. Широко распространена специализация цехов по сме­шанному принципу, при которой заготовительные цехи строятся по технологическому признаку, а обрабатывающие и сборочные - по предметному.
Особенности технологии и организации производства в машиностроении определяют необходимость группировки затрат по месту их возникновения - производствам, цехам, участкам; по видам продукции (полуфабрикатам, готовым издели­ям) и заказам; по экономи­ческим элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. В условиях массового и серийного про­изводства применяется поиздельный метод учета себестоимости , где объектом учета затрат является изделие или группа однород­ных изделий, а себестоимость единицы изделия определяется путем деления суммы производственных затрат на количество изго­товленной в течение отчетного периода продукции. При этом себестоимость единицы отдельных видов продукции, входящих в состав группы однородных изделий, определяется с помощью сис­темы коэффициентов или другим способом.

Объектом калькулирования в машиностроении является конкретный вид продукции (станки, автомобили и т.п.). Объект калькулирования не может быть одинаков для предприятия в целом и его структурных подразделений. Для предприятия объектом калькулирования является вся производимая продукция, ее отдельные виды, заказы, оформленные в установленном порядке как готовая продукция. В структурных подразделениях предприятий калькулируют полуфабрикаты, детали и узлы.

Единица калькулирования - один станок, один автомобиль и т.д.

На предприятиях машиностроения наибольшее распространение получила система нормативного учета и контроля затрат на производство . Учет фактических затрат при этом ведется обособленно по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм . Объективная потребность в нормативном учете вытекаетиз особенностей структуры и технологии производства предприятий машиностроения; высокого уровня преемственности деталей, узлов и агрегатов в новых изделиях; продолжительности выпуска одной модели или марки изделия; поточности производства; незначительных отличий в некоторых комплектовочных деталях, узлах; модернизации изделий из базовых; относительной независимости остатков; хорошего оснащения средствами информационных технологий.

Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства Промышленности Республики Беларусь рекомендуется следующаягруппировка затрат по калькуляционным статьям (их экономическое содержание соответствует типовому):

-Сырье и материалы;

-Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

-Возвратные отходы;

-Топливо и энергия на технологические цели;

-Основная заработ­ная плата производственных рабочих;

-Дополнительная заработная плата производственных рабо­чих;

-Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти, согласно законодательству;

-Расходы на подготовку и освоение производства;

-Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы);

-Общепроизводственные расходы;

-Общехозяйственные расходы;

-Технологические потери;

-Потери от брака;

-Прочие производственные расходы:

Кроме рассмотренных статей расходов в машиностроении могут устанавливаться фа­культативные статьи, которые могут применяться в отдельных случаях. Например, на предприятиях, имеющих в своем составе метал­лургические цехи себестоимость их продукции в затратах на производство изделий машиностроения показывается комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства».

На предприятиях, где расходы по перемещению материалов, полуфабрикатов и изделий в процессе производства занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, они вы­деляются из состава расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) и планируются, и учитываются обособленно по статье «Внутриза­водское перемещение материалов, полуфабрикатов и изделий». Эти указания не касаются затрат на содержание технологического транспорта (мосто­вых кранов, конвейеров поточных и автоматических линий и т. п.), которые во всех случаях отражаются в соста­ве РСЭО.

По всем вышеперечисленным статьям отражаются затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции машиностроения, которые в сумме образуют ее производственную себестоимость.

Расходы по отгрузке и реа­лизации (сбыту) продукции планируются и учитываются по статье «Расходы на реализацию» и затем включаются в себестоимость продукции. Производственная себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы, т.е. расходы на реализацию в совокупности составляют полную себестоимость продукции.

Промежуток времени с мо­мента запуска материалов в производство до полного изготовле­ния и сдачи готовой продукции на склад может исчисляться месяцами, что вызывает необходимость, учтенные за месяц затраты, распределять между готовой продукцией и остатками незавершенного производства.

В машиностроении имеются некоторые особенности документального оформления и учета прямых материальных и трудовых затрат.

Так как продукция машиностроения является материалоемкой, то движение материалов, деталей и полуфабрикатов в производстве требует строгого учета, поэтому в каждом цехе составляется баланс движения (отчет о движении) деталей и покупных полуфабрикатов в количественном выражении. В балансе (отчете) указывается : код и наименование деталей или узлов; остаток на начало месяца; поступило в течение месяца; расход в течение месяца; остаток на конец месяца; остаток на конец месяца по данным инвентаризации и результаты инвентаризации. При этом с целью осуществления контроля целесообразно показывать фактический расход материалов, их расход по норме, отклонения с указанием причин и виновных лиц.

Балансы (отчеты) заполняются по данным лимитно-заборных карт, накладных-требований, накладных на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочных ведомостей, раскройных карт, маршрутных листов и подписываются мастером участка, инженером-технологом цеха, начальниками: цеха, планово-диспетчерской службы, отдела технического контроля. Отчеты (балансы) передаются в бухгалтерию для оценки материальных ценностей в стоимостном выражении и отражения их расхода в отчете о затратах на основное производство и себестоимости выпуска продукции по конкретному цеху за месяц или в ведомости сводного учета затрат на производство по предприятию.

На отдельные виды продукции основные материалы относятся прямым путем в соответствии с кодами объектов учета, проставленными в первичных документах, исходя из утвержденных норм расхода на единицу продукции и стоимости этих материалов. В тех случаях, когда из одного сырья (материалов) вырабатывается несколько видов или сортов продукции, прямое отнесение материальных ценностей не всегда возможно. В этом случае распределение израсходованных материалов по видам продукции может производиться с помощью нормативного метода, метода коэффициентов, пропорционально количеству произведенной продукции.

Все детали и узлы , из которых собирается готовое изделие (машина), в зависимости от при­меняемости, могут подразделяться на оригинальные -идущие на изготовление одного какого-либо изделия, и унифицированные (общие) -ис­пользуемые при сборке нескольких видов продукции. Затраты по оригинальным деталям могут относиться сразу на конкретный вид готовой продукции. По унифицированным деталям и узлам расходы учитывают от­дельно и калькулируют их себестоимость, которую спи­сывают на те изделия, в состав ко­торых они вошли.

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера включается в себестоимость отдельных изделий в порядке, аналогичном для сырья и материалов.

Вспомогательные материалы , используемые на технологические цели также списываются на производство на основании первичных документов (требований-накладных на отпуск материалов, лимитно-заборных карт, отчетов цехов о движении материалов). Фактические затраты на вспомогательные материалы распре­деляются между отдельными видами продукции, готовой продук­цией и незавершенным производством пропорционально расходу этих же материалов по сметным ставкам, или пропорционально расходу основных материалов, или количеству выработанной продукции, или весу переработанного сырья.

Учет и распределение затрат на топливо, стоимость электроэнергии, пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода и холода, идущих на техноло­гические нужды производятся в том же порядке, что и по вспомогательным материалам.Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья.

По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица «Распределение расхода материалов». Списание материальных ценностей на производство осуществляется по фактической себестоимости. Данные распределенияматериаловиз разработочной таблицы переносятсяв регистры аналитического учета, ведомости № 12,13,15 и журналы- ордера № 10, 10/1.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции, вычитается стоимостьвозвратных отходов . Возвратные отходы приходуются на склад по накладной на внутреннее перемещение материалов. Возвратные отходы могут оцениваться : по ценам возможной реализации, если отходы реализуются на сторону; по пониженной цене исходного материала (по ценам возможного использования), если отходы будут использоваться в основном или вспомогательном производстве; по действующей цене на отходы, за вычетом расходов на сбор и обработку, если они перерабатываются в организации или сдаются на сторону. Для распределения возвратных отходов используется метод распределения пропорционально нормативному выходу.

Основнаязаработ­ная плата производственных рабочих - заработная плата сдельщиков, рабочих-повременщиков (гальвани­ков, термистов, пескоструйщиков и др.) и специалистов, занятых непосредст­венно выполнением производственного процесса и отдельных тех­нологических операций по изготовлению продукции, отно­сится на себестоимость отдельных наименований изделий (групп изделий) прямым путем на основаниипервичных документов (табелей учета отработанного времени, нарядов на сдельную работу, маршрутных листов).

Заработная плата рабочих повременщиков и специалистов , отнесение которой на отдельные виды продукции прямым путем затруднено, распределяется пропорцио­нально сметным ставкам , которые устанавливаются на ос­новании расчетов исходя из объема производства, перечня рабочих мест, норм обслуживания, штатных должностей, тарифных ставок и окладов . Базой распределения могут быть и коэффициенты трудоемкости, вес переработанного сырья и материалов и другие.

Дополнительная заработная плата относится на себестоимость продукции пропорционально основной заработной плате , а отчисления на социальные нужды – пропорционально основной и дополнительной заработной плате .

Отдельные виды заработной платы, не имеющие прямой связи с изготавливаемой продукцией, относятся на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице «Распределение заработной платы», составляемой по данным первичных и сводных документов. Результаты распределения отражаются в ведомостях учета производства № 12, 13, 15 и журналах-ордерах № 10,10/1 и других.

Сумму потерь от брака относят на себестоимость по калькуляционной статье «Потери от брака». Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым обнаружен брак. Оперативный учет брака ведется службами технического контроля (ОТК). На каждый случай окончательного брака составляется акт о браке .

Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные и др.) расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции и по окончании месяца распределяются на определенные виды продукции по установленной базе распределения.

В состав общепроизводственных расходов включаются: расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; общецеховые расходы по организации, обслуживанию и управлению производством; непроизводительные расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) включают амортизацию, расходы по эксплуатации и ре­монту оборудования и транспортных средств, а также затраты по внутризаводскому перемещению грузов и износ инструментов и приспособлений общего назначения. Их учет ведется по каждому цеху отдельно в обще­установленном порядке в ведомости по РСЭО (машинограмме).

Учтенные расходы распре­деляются между отдельными видами продукции, а также между законченной и незаконченной продукцией, пропорционально сметной ставке этих расходов. Сметная ставка РСЭО на одно изделие (машино-комплект) равна стои­мости одного коэффициенто-машино-часа, умноженной на количе­ство коэффициенто-машино-часов, необходимое для изготовления данного изделия.

На большинстве заводов в качестве базы распределения используется основная за­работная плата производственных рабочих, хотя, как известно, она не находится в прямой зависимости от РСЭО . Эта база распределения применяется в производстве, выпускающем относительно однородную продукцию.

Другие методы распределения РСЭО: пропорционально часам работы оборудования (применяется в производствах, где используется однородное оборудование); пропорционально количеству выпущенной продукции (применяется на предприятиях, выпускающих однородную продукцию).

В зависимости от специфики производства при отнесении общецеховых расходов на себестоимость соответствующих видов выпущенной продукции могут применяться следующие базы распределения: пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат и премий); пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и РСЭО (используется на предприятиях, выпускающих сложные изделия с разным уровнем трудоемкости); пропорционально количеству выпускаемой продукции; пропорционально затратам по передел у.

Непроизводительные расходы включают в себя: потери от простоев (затраты на оплату труда рабочих за время простоев, отчисления на заработную плату, стоимость топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период простоя); недостачи и потери материальных ценностей (стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов, изделий при хранении в пределах норм естественной убыли).

Учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» по каждому цеху в отдельности. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в ведомости № 12. По истечении месяца по ведомости № 12 подводятся итоги и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал – ордер № 10.

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом (общезаводские расходы), а также амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов предприятия. Общецеховые и общезаводские расходы рекомендуется распределять пропорционально сумме ос­новной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и РСЭО, но чаще используется только первый показатель. Общехозяйственные расходы могут также распределяться пропорционально прямым материальным затратам; пропорционально объемам выпуска продукции; пропорционально сметным (нормативным) ставкам и др. На предприятиях массового и серийного производства при оценке незавершенного производства по прямым затратам общецеховые и общезаводские расходы полностью включаются в себестоимость товарного выпуска. При использовании варианта отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на результаты от реализации продукции распределение общехозяйственных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости .

Учет общехозяйственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости № 15. По истечении месяца по ведомости № 15 подводятся итоги, и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал – ордер № 10 , 10/1.

Изделия, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов) технологического цикла, неукомплектованные, полностью прошедшие обработку, но еще не принятые ОТК, относятся к незавершенному производству (НЗП). К НЗП не относятся не подлежащий исправлению брак, материалы, обработка которых еще не начата.

Способы стоимостной оценки НЗП зависят от специфики предприятия и используемого метода учета затрат. Так, в цехах с крупносерийным и массовым производством оценка деталей и полуфабрикатов в НЗП допускается по нормативной (или плановой) себестоимости ; при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат находящиеся в обработке детали оцениваются по нормативным затратам каждого цеха-изготовителя, а общая величина НЗП определяется как сумма затрат всех цехов; при полуфабрикатном варианте попередельного метода общая величина НЗП оценивается по затратам данного цеха и других цехов, отраженным в учете по статье «Полуфабрикаты собственного производства» (прямые затраты + транспортно-заготовительные расходы – отходы производства + доля РСЭО); при нормативном методе учета затратНЗП оценивается отдельно по нормам и отклонениям от норм. В целях уточнения учетных данных о величине остатков НЗП не менее двух раз в год проводится его инвентаризация.

На предприятиях машиностроения с массовым и крупносерийным типами производства единственно приемлемым методом произ­водственного учета является нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В основе нормативной системы лежит предварительное нормирование затрат, составление нормативных калькуляций (исчисление нормативной себестоимости продукции) и учет изменений норм. Основой для составления нормативных калькуляций служат нормы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Действующие нормы расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов систе­матизируются в спецификациях норм расхода , а по труду – в кар­тах (ведомостях) норм времени и расценок. Нормативные калькуляции в соответствии с ходом технологического процесса составляются на каждую деталь, узел, машино-комплект и изделие в целом по структурным подразделениям предприятия и статьям калькуляции в натуральном и стоимостном выражении (натуральные показатели приводятся только в части прямых материальных затрат).

В подетальных и узловых калькуляциях приводятся лишь прямые затраты : стоимость сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, возвратных отходов, основная заработная плата производственных рабочих. В нормативной калькуляции на деталь приводятся номенклатурный номер, код и наименование детали, указывается в каких узлах или изделиях она применяется, и в каком количестве.

Расход материалов показывается по их номенклатурным номерам в натуральном и стоимостном выражении. Заработная плата устанавливается по нормам и расценкам на основе технологических карт. Количественные и стоимостные нормативы материальных и трудовых затрат показываются по всему маршруту изготовления в разрезе цехов.

Расшифровка статьи «Сырье и материалы» производится по документам спецификаций, в которых показывается наименование и характеристика потребленных материалов, норма расхода и чистый вес. Цена материала соответствует учетной цене, зафиксированной на дату разработки нормативных калькуляций.

В расшифровке статьи «Возвратные отходы» указывается наименование возвратных отходов, их количество и стоимость по цене возможного использования. Количество возвратных отходов по норме рассчитывается как разность между весом заготовки по норме и чистым весом обрабатываемой заготовки.

Основная заработная плата производственных рабочих рассчитывается на основе ведомости нормативного времени и расценок с учетом премий основным производственным рабочим за производственные результаты.

Нормативные калькуляции на узлы составляются на основе нормативных калькуляций на детали, т. е. определяются суммированием нормируемых затрат по изготовлению всех деталей, входящих в данный узел, с добавлением стоимости покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, расходуемых при сборке узла, и суммы заработной платы при сборке узла. В нормативной калькуляции на узел расшифровываются затраты цехов, участвующих в изготовлении деталей данного узла. Расход материалов и заработной платы по сборке узла показываются по цеху, выполняющему сборку. Таким образом, нормативная себестоимость узла равна себестоимости комплекта деталей, входящих в него, и общей сумме норм прямых затрат на сборку узла. В качестве документа, оформляющего нормативную калькуля­цию на деталь и узел, применяется нормативная карта (машинограмма).

На основе подетальных и узловых калькуляций создается нормативная калькуляция машино-комплекта . Нормативная себестоимость по машино-комплекту представляет собой общую сумму прямых затрат по текущим нормам на всю номенклатуру деталей и узлов, закрепленных по технологическому маршруту за данным цехом.

Нормативные калькуляции на изделия составляются на основе нормативных калькуляций на детали, узлы и машино-комплекты, входящие в данные изделия, с добавлением затрат материалов и заработной платы по их сборке, а также других калькуляционных статей и используется при определении фактической себестоимости готовых изделий.

Расходы по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды расходов, по которым нормативы не разработаны, включают в нормативные калькуляции в соответствии со сметами этих расходов и принятой методикой их распределения.

Во вспомогательных производствах нормативная калькуляция рассчитывается на заказы по технологическому оснащению, на типовые инструменты собственного изготовления, транспортные работы, группы запасных частей и т. д.

На построение нормативной калькуляции оказывает влияние организация сводного учета затрат на производство. При бесполуфабрикатном варианте в ней выделяются затраты отдельных цехов. В условиях же полуфабрикатного варианта в калькуляцию вводится специальная статья, по которой у цехов-потребителей отражается нормативная или плановая себестоимость внутризаводских полуфабрикатов.

Нормативная себестоимость корректируется в связи с измене­нием текущих норм . Учет изменения норм должен осуществлять­ся по каждому изделию и организационно-техническому мероприятию. Обычно на предприятиях разрабатывается номенклатура причин и инициаторов изменения норм . Изменения норм оформляются извещением , выписываемым на каждый случай изменения норм расхода материалов, топлива и заработной платы. Форма извещения определяется видом затрат. Все извещения об изменении норм поступают в нормативное бюро, где они обобщаются, и на их основе проставляются вновь введенные нормы в нормативные карты на детали, узлы и на изделия.

В связи с изменением нормпереоценке подвергаются начальные остатки НЗП. Для учета изменений норм используются ведомости пересчета остатков по новым нормам. Для этого производят инвентаризацию остатков или переоценку незавершенного производства при помощи индексов изменений (отклонений новой нормы от старой). Изменения норм фиксируются в нормативных калькуляциях.

Важным условием эффективного применения нормативной системы является оперативное выявление, текущий учет и анализ отклонений от норм. Раздельный учет по нормам и отклонениям от них осуществляется на основе первичных документов, отражающих фактические затраты. Все отклонения от норм в зависимости от полноты их выявления разделяются на документированные и недокументированные, положительные и отрицательные.

Документированные отклонения можно разделить на следующие группы: по сырью, материалам, полуфабрикатам (возникают при замене, сверхлимитном отпуске материальных ресурсов, оформляются сигнальными документами с указанием причин возникновения подобной ситуации); заработной плате (возникают при оплате за работу с отступлениями от нормальных условий, выполнении работ, не предусмотренных технологией, оформляются листками на доплату и нарядами на выполнение разовых работ); косвенным расходам (распределяются между видами изделий в разрезе норм и отклонений).

Недокументированные отклонения , как правило, являются результатом скрытого брака, недостач, потерь, т.е. плохо организованного оперативного учета и контроля, и представляют собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их частью. Общая сумма отклонений определяется вычитанием из фактических затрат расходов по норме.

Отклонения от норм по всем статьям расходов должны учитываться по виновникам их возникновения. Используется классификатор видов и причин отклонений. Периодически цехи на основании сигнальных документов и расчетов составляют ведомость оперативного учета отклонений от норм. Ведомости учета отклонений от норм вместе с объяснительными записками руководителей цехов поступают в бухгалтерию, где на их основе в обобщенном виде составляется сводная ведомость об отклонениях от норм по заводу в целом.

Основным документом, в котором определяется фактическая себестоимость всего выпуска продукции, является ведомость сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство должен вестисьпо отдельным видам или группам однородной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением на затраты по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм . Ведомость заполняется на основании машинограмм (ведомостей) распределения сырья, заработной платы, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов. Каждому из объектов сводного учета, в разрезе которых формируются фактические затраты, присваивается код, который следует указывать во всей первичной документации по учету данного объекта. Нужно обращать особое внимание на подбор изделий в однородные группы .

Спецификой нормативного метода при построении сводного учета затрат являются: обязательное деление затрат (по соответствующим калькуляционным статьям) на норму, изменение норм и отклонения от норм; ежемесячный пересчет НЗП на нормы, действующие на начало отчетного месяца; определение фактической себестоимости выпущенной продукции по калькуляционным статьям как алгебраической суммы нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм.

На основании ведомости сводного учета затрат на производство определяется себестоимость продукции в целом по предприятию по калькуляционным статьям, по видам и группам продукции. Завершающей стадией учетного процесса является определение фактической себестоимости единицы продукции . При нормативном способе она получается алгебраическим сложением нормативной себестоимости, величины изменения норм и величины отклонения от норм. Но предварительно все слагаемые должны быть разделены на количество выпущенных изделий. Нормативная себестоимость изделия берется из нормативной калькуляции, а изменения норм и отклонения от норм – из калькуляционной ведомости. Если изменения норм и отклонения от норм учитываются по группе однородных изделий, то они распре­деляются между изделиями, входящими в группу, с помощью индексов, исчисленных по каждой калькуляционной статье расходов.

Фактическая себестоимость единицы продукции отражается в отчетной калькуляции. На оборотной стороне калькуляции дается расшифровка основных материалов по калькуляционным группам, покупных изделий и полуфабрикатов по главнейшим наименованиям с указанием количества и стоимости. Здесь же дается расшифровка заработной платы.