Учет выбытия основных средств пример. Выбытие основных средств: бухгалтерский учет

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
2. продажи на сторону
3. безвозмездной передачи
4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
5. сдачи имущества в аренду, лизинг
6. реализации по договорам мены и т.д.

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). В данном случае происходит выбытие части основного средства.

Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом.

После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

В результате эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются и приходят в такое состояние, когда их дальнейшее использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Вместе с тем, в хозяйственной деятельности существует много других причин, вследствие которых, из хозяйства выбывают основные средства:

Могут быть переданы другим хозяйствам безвозмездно;

Излишние и неиспользуемые в хозяйстве основные средства могут быть проданы другим предприятиям;

Переданы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

Ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Скот основного стада может быть выбракован.

На предприятиях списание имущества производится только в тех случаях, когда его невозможно восстановить или экономически нецелесообразно эксплуатировать, а также, когда оно не может быть в установленном порядке реализовано или передано другим организациям.

Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание по решению руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. Решение директора оформляется приказом, в котором указывается состав комиссии и цель создания. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации.

Для учета выбытия объектов основных средств используется две методики:

списание по первоначальной стоимости;

списание по остаточной стоимости.

Для учета выбытия объектов по первоначальной стоимости основных средств к счету 01 «Основные средства» на предприятии открывают субсчет 11 «Выбытие основных средств». По дебету субсчета 01/11 «Выбытие основных средств» отражается первоначальная стоимость выбывших основных средств, а по кредиту – сумма начисленной амортизации за время эксплуатации выбывающего основного средства. Таким образом, на субсчете 01/11 «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, которая в дальнейшем списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 "Прочие расходы". По дебету счета 91/2 отражают расходы, связанные с выбытием основных средств. От выбытия основных средств предприятие может получить различные доходы: выручку от продажи, стоимость ТМЦ, полученных от разборки основного средства, пригодных для дальнейшего использования. данные доходы относят в кредит счета 91 субсчета 1 "Прочие доходы".

Пример 1. Списан склад минеральных удобрений первоначальной стоимостью 860 000 руб. Сумма амортизации за время эксплуатации составила 98%. Затраты по разборку склада составили: зарплата рабочим - 4800 руб., отчисления на соц. страх. -20,2%, услуги автотранспорта - 2300 руб. От разборки здания получили используемых ТМЦ на сумму 12000 руб.

Дт 01/11 Кт 01 - 860000

Дт 02 Кт 01/11 - 842800

Дт 91/2 Кт 01/11 - 17200

Дт 91/2 Кт 70 - 4800

Дт 91/2 Кт 69 - 970

Дт 91/2 Кт 23/4 - 2300

Дт 10 Кт 91/1 - 12000

Дт 99 Кт 91/9 - 13270 (17200+4800+970+2300-12000)

Учет выбытия основных средств можно осуществлять и без использования субсчета 01/11 "Выбытие ОС".

Пример 2. Списан грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 750 000 руб. Срок эксплуатации: нормативный - 8 лет, фактический - 7 лет 10 месяцев. Затраты по ликвидации автомобиля составили: зарплата - 1200 руб., отчисления на соц. страх. 30%, услуги автокрана - 800 руб. От разборки автомобиля получено запчастей на сумму 3200 руб., металлолома на сумму 2800 руб.

1. Определим нормативный срок эксплуатации: 12х8 = 96 мес.

фактический: 7х12+10= 94 мес.

2. Определим ежемесячную сумму амортизации:

750000: 96 =7812,5 руб.

3. Определим сумму амортизации, начисленную за время эксплуатации автомобиля:

7812,5 х 94 =734375 руб.

4. Определим остаточную стоимость автомобиля:

750000 - 734375 =15625 руб.

Дт 02 Кт 01 - 734375

Дт 91/2 Кт 01 - 15625

Дт 91/2 Кт 70 - 1200

Дт 91/2 Кт 69 - 360

Дт 91/2 Кт 23/4 - 800

Дт 10/5,14 Кт 91/1 - 3200+2800=6000

Дт 99 Кт 91/9 - 17985 (15625+1200+360+800-6000)

Выбытие объекта ОС имеет место в случае:

Продажи;

Прекращения использования вследствие морального или физического износа;

Ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

Передачи по договору мены, дарения;

Внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

Выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

Частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

В иных случаях.

Выбытие ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, вследствие аварий, стихийных бедствий оформляется актом на списание основных средств (форма ОС-4), по автотранспортным средствам составляется акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а). Акты на списание ОС составляются комиссией в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй служит основанием для сдачи работником, за которым был закреплен объект, деталей, узлов и агрегатов демонтированного оборудования, пригодных для использования, и полезных отходов на склад. Стоимость указанных ценностей и расходы, связанные со списанием объекта, отражаются в соответствующем разделе ОС-4 «Справка о затратах, связанных со списанием ОС и поступлением материальных ценностей от их списания». Указанные ценности приходуются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

При передаче основных средств другим организациям оформляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств. В инвентарной карточке учета основных средств ф. ОС-6 делается отметка о выбытии объекта.

Выбытие ОС отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 01 субсчет «Выбытие основных средств», по дебету данного субсчета отражаются первоначальная стоимость выбывающего объекта по кредиту, сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость объекта.

Списание первоначальной стоимости во всех случаях выбытия отражается по Дебету счета 01/выб. и Кредиту счета 01.

Списание суммы ранее начисленной амортизации – Дебет счета 02 и Кредит счета 01/выб.

Остаточная стоимость выбывающих объектов в большинстве случаев списывается записью – Дебет счета 91-2 и Кредит счета 01/выб.

Порядок отражения на счетах в дальнейшем зависит от причины выбытия.

1. Списание по причине физического износа предполагает учет расходов по ликвидации объекта. Ликвидация может производиться своими силами или с участием подрядной организации. Когда ликвидация осуществляется своими силами, расходы по ликвидации объекта ОС отражаются по дебету 91-2 счета «Прочие расходы» и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Если ликвидация проводится подрядной организаций, то на основании счета подрядчика затраты на ликвидацию отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счета 60, а НДС – по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидационному объекту на счете 91-9 как разница между дебетом и кредитом счета и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Убыток от списания объекта отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредит счета 91-9.

2. Выбытие ОС по причине морального износа связано с получением убытка, который списывается в дебет счета 99 с кредита счета 91-9.

3. Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал другой организации учитывается как долгосрочные инвестиции. Остаточная стоимость переданного объекта отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 01/выб. Если согласованная стоимость ниже остаточной стоимости объекта ОС, разница в оценках списывается в дебет счета 91/2 и кредит счета 58. Если согласованная стоимость выше остаточной, финансовый результат от операции отражается по дебету счета 58 и кредиту счета 91/2.

4. Продажа ОС отражается в учете на основании соответствующих договоров. В адрес покупателя оформляются счет-фактура, накладная и др. На общую сумму задолженности покупателя в бухгалтерском учете оформляется проводка по дебету счета 62 и кредиту счета 91-1. Расходы, связанные с демонтажом, рассматриваются как расходы по реализации и отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов 10, 69, 60, 76 и др. Начисляется НДС с реализации – дебет счета 91-3 и кредит счета 68. Прибыль от реализации отражается по дебету счета 91-9 и кредиту счета 99, убыток – дебет счета 99 и кредит счета 91-9.

5. При безвозмездной передаче в дополнение к акту (накладной) приемки-передачи ф. ОС-1 оформляется авизо (извещение) о передаче объекта с указанием основания передачи, первоначальной стоимости и суммы износа за период эксплуатации ОС. Плательщиком НДС является передающая сторона. Начисление налога отражается записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68/НДС. Убыток от безвозмездной передачи списывается в дебет счета 99 с кредита счета 91-9.

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются износу, устаревают морально и физически, покупаются, продаются, обмениваются, передаются по разным причинам в сторонние организации. Выбытие основных средств в организациях происходит в результате:

• Реализации основных средств
• Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, кражах
• Списания, в связи с дальнейшей их непригодностью
• Передачи на безвозмездной основе
• Сдачи основных средств в лизинг
• Вклада в уставной капитал сторонней организации

Для того чтобы определить целесообразность непригодности основного средства создается комиссия, в состав которой входят специалисты по оборудованию, бухгалтер. Они осматривают и устанавливают причину списания основного средства, выявляют виновных лиц, рассматривают возможность дальнейшего использования деталей списанного объекта, следят за снятием с них драгоценных металлов. Затем составляют акт на списание, который подписывается членами комиссии, утверждается руководителем и передается в бухгалтерию.

Основные операции по выбытию основных средств отражают списание объекта по его первоначальной стоимости. При продаже объекта списывается сумма начисленной амортизации, учитывается сумма НДС от выручки, при обмене производится взаимозачет обязательств по договорной стоимости. В бухгалтерских проводках отражают списание остаточной стоимости, суммы накопленного износа и всех затрат, которые связаны с выбытием основного средства при списании, ликвидации и безвозмездной передаче.

Так на счете 01 бухгалтер выделяет субсчет 01/1 -выбытие основных средств и делает проводки: Д- 01/1 К 02 0на сумму начисленной амортизации и Д-01 К 01/1 на сумму первоначальной стоимости. Тогда на счете 01/1 накапливается остаточная стоимость основного средства, которая при выбытии списывается на

При продаже и при сдаче основных средств в лизинг результат от выбытия основных средств будет зачислять выручку от продажи на счет прибыли.

Выбытие основных средств учитывает оставшиеся после демонтажа и разборки объекта. Материалы приходуются по рыночным ценам. При списании основных средств после аварий, пожаров и других стихийных бедствиях необходимо учитывать, что частично убытки возмещаются за счет страховых организаций, за счет резервного капитала и за счет виновных лиц при кражах или недостачах.

Оформляется выбытие основных средств - актом на списание ОС-4 при ликвидации, списании в связи с невозможностью его дальнейшего использования. При продаже, передаче в уставной капитал, при безвозмездной передаче в дар основных средств составляется акт приема-передачи ОС-1. При возврате арендуемого объекта и при перемещении внутри цехов и других подразделений предприятия заполняется накладная на внутреннее перемещение, но такие движения выбытием основных средств не являются.

Всегда выбытие основных средств требует дополнительных затрат, которые отражаются в виде операций по расходам и собираются на счете 23, или сразу по 91 счету. То есть по кредиту счета 10, 68, 69, 70, а по дебету счет 91, субсчет прочие расходы. Все операции, связанные с прибылью от выручки при реализации объектов отражаются на счетах 50, 51, 62 по дебету и 91 по кредиту на субсчете прочие доходы.

И доходы, и расходы по выбытию основных средств всегда отражаются в текущем отчетном периоде. На счете 91 собирается финансовый результат от выбытия объектов в организации. Если кредит счета больше дебета, то предприятие имеет прибыль, а если меньше - убыток. Финансовый результат от выбытия основных средств со счета 91 в конце каждого месяца списывается на счет 99.

При выбытии основных средств в инвентарной карточке делается соответствующая отметка о снятии их с учета. Хранятся карточки на предприятии не менее пяти лет.

Печать (Ctrl+P)

Выбытие основных средств

Продажа ОС, Прекращение использования ОС вследствие износа Ликвидация ОС при чрезвычайной ситуации,Передача ОС в счет вклада в уставный капитал, Передача ОС безвозмездно Выявление недостачи ОС при инвентаризации.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее – ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) (далее – Методические указания по учету ОС), а также другими нормативно-правовыми актами.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального и физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,
  паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.

Выбытие основных средств включает две операции:

1. Определение остаточной стоимости объекта основных средств, подлежащего
   списанию с учета.
2. Отражение операции списания объекта с учета.

В программе “1С:Бухгалтерия 8” определение остаточной стоимости объектов основных
средств производится на счетах второго порядка 01.09 “Выбытие основных средств” или
03.09 “Выбытие материальных ценностей” в зависимости от того, на каком счете
учитывается объект. Аналитический учет на счетах 01.09 и 03.09 ведется по каждому
выбывающему объекту (справочник “Основные средства”).
Для всех случаев выбытия основных средств первая операция отражается одинаково.
При выбытии объектов, учитываемых на счете 01 “Основные средства”, сначала
начисляется амортизация за месяц выбытия, после чего проводкой по дебету счета
01.09 и кредиту счета 01.01 “Основные средства в организации” списывается
первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, а записью по дебету счета
02.01 “Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01” и кредиту счета 01.09
– сумма накопленной амортизации по объекту. Сальдо на счете 01.09 по объекту, для
которого отражается операция выбытия, – это и есть остаточная стоимость объекта
основных средств, подлежащего списанию с учета. Более подробно см. пример
“ “.
При выбытии объектов, учитываемых на счете 03 “Доходные вложения в материальные
ценности”, сначала начисляется амортизация за месяц выбытия, после чего проводкой
по дебету счета 03.09 и кредиту счета 03.01 “Материальные ценности в организации”
списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, а записью по
дебету счета 02.02 “Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03” и
кредиту счета 03.09 – сумма накопленной амортизации по объекту. Сальдо на счете
03.09 по объекту, для которого отражается операция выбытия, – это и есть остаточная
стоимость объекта основных средств, подлежащего списанию с учета.
Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость основных средств
определяется по-разному в зависимости от того, каким методом начисляется
амортизация.
При начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость основного
средства представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной)
стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (абзацы 7, 8
п. 1 ст. 257 НК РФ).
При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость ОС
определяется по формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):

Где:
Sn – остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества по истечении n месяцев
после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого
имущества;
n – количество полных месяцев, прошедших со дня включения объекта амортизируемого
имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его
исключения из этой группы (подгруппы).
При выбытии объектов основных средств, по которым амортизация начисляется
нелинейным методом, вследствие ликвидации они выводятся из эксплуатации в
порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ: ликвидированный объект исключается
из амортизационной группы, но суммарный баланс амортизационной группы не
уменьшается, т.е. первоначальная стоимость ликвидированного основного средства

Применительно к программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета первой операции
используются те же счета и те же объекты аналитики, что и в бухгалтерском учете.
Данные налогового учета указываются в ресурсах “Сумма НУ Кт” и “Сумма НУ Дт”
записей по списанию на счета 01.09 или 03.09 первоначальной (восстановительной)
стоимости амортизируемого имущества и суммы начисленной амортизации.
Отражение второй операции зависит от варианта выбытия.

Продажа основных средств

Если списание объекта с учета основных средств производится в результате его
продажи, то в бухгалтерском учете признаются доходы и расходы по операции
реализации.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском
учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению
соответственно в прибыль или убыток организации в качестве прочих доходов или
расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Применительно к плану счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” доходы от продажи
объектов основных средств учитываются на счете 91.01 “Прочие доходы”, а расходы –
на счете 91.02 “Прочие расходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Доходы
(расходы), связанные с реализацией основных средств” (справочник “Прочие доходы и
расходы”). Аналитический учет доходов и расходов от продажи ОС на счетах 91.01 и
91.02 ведется также по каждому продаваемому объекту (субконто “Реализуемые
активы” – справочник “Основные средства”).
Выбытие объекта в результате его продажи отражается в учете следующими записями:
1) проводкой по дебету счета 91.02 и кредиту счета 01.09 или 03.09 отражается
списание на расходы остаточной стоимости объекта;
2) проводкой по кредиту счета 91.01 и дебету счета учета расчетов с покупателями
(62.01 или др.) отражается выручка от продажи объекта в сумме, согласованной
сторонами в договоре;
3) проводкой по дебету счета 91.02 и кредиту счета 68.02 “Налог на добавленную
стоимость” отражается начисление НДС по операции реализации;
4) проводками по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими счетами
отражаются прочие расходы, непосредственно связанные с продажей объекта.
Списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при
прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету
в качестве такого объекта (письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20).
При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в
качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на
него.
Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, права собственности
на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в
момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации
прав собственности. Необходимые изменения внесены в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н. В
соответствии с указанными изменениями из Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств исключены нормы, устанавливающие
зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов,
подтверждающих государственную регистрацию права собственности на такой объект
(пункты 41 и 52 соответственно). Приказ № 186н вступил в силу с бухгалтерской
отчетности 2011 года.
При этом организация, передающая объект недвижимости, права собственности на
который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского
учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной
регистрации прав собственности.
Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права
собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с
моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда
указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации
перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных
средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может
использоваться счет 45 “Товары отгруженные” (отдельный субсчет “Переданные
объекты недвижимости”).
В подобных ситуациях в момент передачи объекта недвижимости покупателю его
остаточная стоимость списывается со счета 01.09 на счет 45. По завершении процедуры
государственной регистрации остаточная стоимость списывается со счета 45 в дебет
счета 91.02 и вводятся приведенные выше проводки по признанию выручки,
начислению НДС и прочим расходам, непосредственно связанным с продажей объекта.
Как учитывать реализованный объект основных средств, до момента перехода права
собственности на него покупателю в программе “1С:Бухгалтерия 8” см. пример

Обратите внимание!
В бухгалтерском учете не предусмотрено выявление финансового результата (прибыли
или убытка) по каждому проданному объекту ОС в отдельности. В конце каждого
месяца путем сопоставления кредитового оборота на счете 91.01 и дебетового оборота
на счете 91.02 выявляется сальдо прочих доходов и расходов в целом, которое
списывается на счет 99.01 “Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности (за
исключением налога на прибыль)” в корреспонденции со счетом 91.09 “Сальдо прочих
доходов и расходов”.
Для целей налогообложения прибыли реализация объекта основных средств
приравнивается к реализации товара. Соответственно, доходом от реализации
признается выручка от реализации объекта, которая определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованный объект, выраженных в
денежной и (или) натуральной формах (пункты 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
При этом налогоплательщик вправе уменьшить выручку от реализации амортизируемого
имущества:
1) на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ);
2) на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на
расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого
имущества (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции по продаже объекта

бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в ресурсах “Сумма НУ Дт” и
“Сумма НУ Кт” записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости, отражению
выручки от реализации и расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
При этом выручка от реализации указывается без НДС. Соответственно, в
бухгалтерской проводке по начислению НДС ресурс “Сумма НУ Дт” по дебету счета
91.02 не заполняется.
Обратите внимание!
В налоговом учете предусмотрен несколько иной порядок учета результата по
операциям выбытия амортизируемого имущества. В отличие от прибыли, убыток от
реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а
включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В связи с этим по тем объектам основных средств, которые реализованы с убытком,
необходимо до выполнения процедуры закрытия счета 91 (выявления сальдо прочих
доходов и расходов) сумму убытка по данным налогового учета перенести со счета
91.09 на счет 97.21 “Прочие расходы будущих периодов” (по каждому объекту ОС в
отдельности). Ресурс “Сумма” (бухгалтерского учета) в этой проводке не заполняется.

Прекращение использования основного средства вследствие
морального и физического износа

Каждая организация может оказаться в ситуации, когда имеющиеся у нее основные
средства изнашиваются, выходят из строя, морально устаревают до окончания
принятого срока полезного использования. При этом восстанавливать их зачастую
дороже, чем приобрести аналогичное новое имущество. В этом случае организация, как
правило, принимает решение о прекращении использования такого основного средства.
При списании объекта основных средств в бухгалтерском учете вследствие
морального и физического износа остаточная стоимость этого объекта, выявленная на
счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 91.02 “Прочие доходы” по статье с
видом прочих доходов и расходов “Доходы (расходы), связанные с ликвидацией
основных средств” (справочник “Прочие доходы и расходы”).


объекта.








При ликвидации объектов основных средств, по которым амортизация начисляется
нелинейным методом, объект исключается из амортизационной группы без уменьшения
суммарного баланса амортизационной группы, т.е. первоначальная стоимость
ликвидированных основных средств продолжает погашаться через механизм
амортизации.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции прекращения
использования объекта основных средств используются те же счета и те же объекты

ресурсе “Сумма НУ Дт” записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости
объекта (при начислении амортизации по объекту линейным методом) и расходов,
непосредственно связанных с выводом объекта из эксплуатации.
Более подробно о том, как оформить в программе “1С:Бухгалтерия 8” списание
основного средства, см. пример “Выбытие основных средств (неполная
амортизация)”.

Ликвидация основного средства при чрезвычайной ситуации

Объекты основных средств могут прийти в негодность или оказаться уничтоженными
вследствие аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации.
Для списания с учета основного средства в этом случае организация производит
инвентаризацию, результаты которой должны быть документально оформлены. В
качестве рекомендуемых форм можно использовать формы, установленные
постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26.
При выбытии объекта основного средства в бухгалтерском учете при аварии,
стихийном бедствии или иной чрезвычайной ситуации остаточная стоимость этого
объекта, выявленная на счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 91.02
“Прочие доходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Доходы (расходы),
связанные с ликвидацией основных средств” (справочник “Прочие доходы и расходы”).
По этой же статье по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими
счетами отражаются также прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием
объекта.
Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, признаются
внереализационными расходами (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных
расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация
начисляется линейным методом.
При ликвидации объектов ОС, по которым амортизация начисляется нелинейным
методом, объект исключается из амортизационной группы без уменьшения суммарного
баланса амортизационной группы, т.е. первоначальная стоимость ликвидированных ОС
продолжает погашаться через механизм амортизации.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции ликвидации объекта
основных средств используются те же счета и те же объекты аналитики, что и в
бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в ресурсе “Сумма НУ Дт”
записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости объекта (при начислении
амортизации по объекту линейным методом) и расходов, непосредственно связанных с
выводом объекта из эксплуатации.

Передача основного средства в счет вклада в уставный
(складочный) капитал

В бухгалтерском учете при передаче объекта основных средств в счет вклада в
уставный (складочный) капитал остаточная стоимость этого объекта, выявленная на
счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами” (п. 85 Методических указаний по учету ОС). Применительно к плану
счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” остаточная стоимость списывается в дебет счета
76.09 “Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к
финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”). Инструкция по
применению Плана счетов предлагает для отражения их в учете у передающей стороны
использовать счет 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Паи и акции” (применительно к
плану счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” – счета 58.01.1 “Паи” и 58.01.2 “Акции”).
До передачи объекта на возникающую задолженность по вкладу в уставный
(складочный) капитал производится запись по дебету счета 58.01.1 или 58.01.2 в
корреспонденции с кредитом счета 76.09 на величину остаточной стоимости объекта
основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, а в
случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой
организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты (в дебет счета
91.01 “Прочие доходы”).
Обратите внимание! При выбытии ОС в связи с их внесением в уставный
(складочный) капитал не используются счета учета расходов, поскольку выбытие
активов организации, связанное с передачей их в уставные (складочные) капиталы
других фирм, расходом организации не является (п. 3 ПБУ 10/99 “Расходы
организации”). Расходы, сопутствующие передаче объекта в уставный (складочный)
капитал, которые не предусмотрены учредительными документами в качестве
дополнительных расходов, формирующих стоимость имущественного вклада, являются
прочими и отражаются по дебету счета 91.02 “Прочие расходы”.
Расходы организации в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ).
При передаче объектов ОС в качестве оплаты размещаемых акций (долей) у
организации – участника общества не возникает прибыли (убытка) (пп. 2 п. 1 ст. 277
НК РФ). При этом стоимость приобретаемых акций (долей) для целей налогообложения
прибыли признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой
по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное
имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения
признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Дополнительным расходом, в частности, является сумма восстановленного и
переданного НДС.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции передачи объекта
основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал используются те же
счета и те же объекты аналитики, что и в бухгалтерском учете. Данные об остаточной
стоимости передаваемых объектов указываются в ресурсе “Сумма НУ” записей по
дебету и кредиту счета 76.09, а также по дебету счета 58.01.1 или 58.01.2, данные о
восстановленной сумме НДС указываются в ресурсе “Сумма НУ Дт” записей по дебету
счета 58.01.1 или 58.01.2.
Более подробно о том, как оформить в программе “1С:Бухгалтерия 8” передачу
основного средства в качестве вклада в уставный капитал общества см. пример
“Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал”.
Обратите внимание!
1. Если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то к налоговому учету
приобретаемые акции (доли) не принимаются.
2. Дополнительные расходы по передаче объекта, которые не предусмотрены
учредительными документами в качестве дополнительных расходов, формирующих
стоимость имущественного вклада, учитываются не на счете 91.02 (как в бухгалтерском
учете), а на счете 58.01 (обособленно от стоимости вклада). Для целей
налогообложения прибыли эти расходы учитываются при реализации имущественных
прав (долей) как расходы, связанные с их приобретением (ст. 268 НК РФ).
Передача основного средства по договору дарения
(безвозмездно)
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется
передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное
право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется
освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п.
1 ст. 572 ГК РФ).
В бухгалтерском учете при передаче объекта по договору дарения остаточная
стоимость этого объекта, выявленная на счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет
счета 91.02 “Прочие доходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Прочие
внереализационные доходы (расходы)” и неустановленным флажком в колонке
“Принятие к НУ”(справочник “Прочие доходы и расходы”).
По этой же статье по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими
счетами отражаются прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием объекта.
При безвозмездной передаче (дарении) объектов основных средств необходимо
начислить НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146). Исключение составляют случаи, когда такая
передача не признается объектом налогообложения или освобождена от обложения
НДС (подпункты 1, 2, 5 п. 2 ст. 146, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом сумма НДС, начисленная в связи с безвозмездной передачей, для целей
налогообложения прибыли не учитывается согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.
Если при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению
НДС, то сумма “входного” НДС, ранее принятая к вычету по этому основному средству,
подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумма восстановленного
НДС учитывается в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 264 НК РФ в силу
прямого указания, содержащегося в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от
19.08.2008 № 03-03-06/1/469.
В налоговом учете передача имущества на безвозмездной основе не признается
реализацией в целях главы 25 НК РФ и не является объектом налогообложения по
налогу на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Стоимость безвозмездно переданного имущества также не учитывается в расходах для
целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции безвозмездной
передачи объекта основных средств используются те же счета и те же объекты
аналитики, что и в бухгалтерском учете. При этом в записях по дебету счета 91.02 по
списанию остаточной стоимости, отражению прочих расходов, а также начисленной
(восстановленной) суммы НДС в случае, если она не учитывается в целях
налогообложения, ресурс “Сумма НУ Дт” не заполняется.
Выявление недостачи основных средств при инвентаризации
Инвентаризация основных средств проводится с целью выявления расхождений между
фактическим наличием объектов основных средств и данными бухгалтерского учета.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов,
подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением
обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации
устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (ч.
3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее –
Закон о бухучете).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов
и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона о бухучете).
В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 №
34н) выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета
в следующем порядке:

• излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовые
  результаты организации;
• недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на
  издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц (если виновные лица
  не установлены, то списывается за счет прибыли).

Правила и порядок проведения инвентаризации разъясняются в Методических
указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом
Минфина России от 13.06.1995 № 49).
Как отразить результаты инвентаризации основных средств в программе
“1С:Бухгалтерия 8”, см. в практическом примере “Инвентаризация основных средств
(расхождения не выявлены)”.
Для отражения в бухгалтерском учете недостачи основных средств при
инвентаризации их остаточная стоимость сначала списывается со счета 01.09 или 03.09
в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества”.
Дальнейший порядок списания ущерба зависит от того, установлены или нет лица,
виновные в этой недостаче.
Списание недостачи за счет виновного лица, являющегося работником организации,
отражается проводкой по дебету счета 73.02 “Расчеты по возмещению материального
ущерба” и кредиту счета 94. Списание недостачи за счет третьих лиц отражается
проводкой по дебету счета 76.02 “Расчеты по претензиям” и кредиту счета 94.
При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего объекта основных
средств списывается в состав прочих расходов. В программе “1С:Бухгалтерия 8” это
отражается проводкой по дебету счета 91.02, статья с видом прочих доходов и расходов
“Прочие внереализационные доходы (расходы)” и кредиту счета 94.
В налоговом учете недостача основных средств отражается следующим образом:
Если виновные лица не установлены, то ущерб от недостачи основных средств
учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК
РФ. При этом признать данные убытки в целях налогообложения можно только в том
случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден
уполномоченным органом государственной власти.
При наличии виновных лиц убытки от недостачи основных средств для целей
налогообложения не учитываются, а относятся на виновных лиц.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции списания убытков от
недостачи объекта основных средств используются те же счета и те же объекты
аналитики, что и в бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в
ресурсах “Сумма НУ” соответствующих записей на счетах 94 и 91.02.