Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в машиностроении имеет свои особенности.

Продукция машиностроения характеризуется не только своей сложностью, но и многообразием и острой необходимостью технического обновления ее номенклатуры. В непрерывном совершенствовании средств труда, вырабатываемых предприятиями машиностроения для других отраслей, находит выражение одна из сторон технического прогресса в промышленности и других отраслях экономики страны.

Машиностроительные заводы являются материалоемкими производствами и основными потребителями металла в стране. В связи с усилением процесса специализации машиностроительных предприятий из года в год возрастает удельный вес покупных изделий и полуфабрикатов, приобретаемых на стороне.

Снижению себестоимости промышленной продукции способствует рост производительности труда и экономия рабочего времени, рациональное использование основных и оборотных фондов, сокращение отходов сырья, снижение брака продукции, экономия в расходах на содержание аппарата управления и т.д. Важным условием снижения себестоимости является внедрение новой техники и технологии производства и обеспечение необходимой специализации производства.

Осуществление экономии средств предполагает организацию обоснованного, полного, достоверного и своевременного учета производственных затрат.

Основными задачами управления затратами при этом являются:

) определение фактического объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества и осуществление контроля за выполнением планов по этим показателям;

) исчисление всех фактических затрат на производство, себестоимости единицы вырабатываемой продукции и определение отклонений от плановых затрат;

) выявление внутренних резервов предприятия для дальнейшего снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции.

Затраты учитывают по цехам, участкам и отделам в зависимости от места возникновения. В планировании и учете различают производственную (заводскую) себестоимость, цеховую себестоимость и себестоимость участка (бригады). Производственная себестоимость включает все затраты, как технологические, так и хозяйственно-управленческие. Цеховая себестоимость объединяет технологические и хозяйственно-управленческие расходы цехов. Себестоимость участка (бригады) включает, как правило, только технологические расходы, возникающие при изготовлении продукции.

По степени однородности состава различают затраты элементные и комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, к ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату и др. Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, внепроизводственные расходы. Каждая из перечисленных комплексных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и другие элементы затрат.

2) на основании анализа бюджетов разрабатывать мероприятия по устранению недостатков;
3) о выявленных результатах информировать руководителей, что позволит им принимать правильные управленческие решения.
3. На стадии стимулирования бухгалтер-менеджер, выявляя результаты работы отдельных подразделений предоставляет информацию отдельным менеджерам и руководству предприятия, позволяющую оценивать действия менеджеров подразделений. Это стимулирует их не допускать отрицательных отклонений при исполнении бюджетов своих подразделений.
В целом профессиональная деятельность бухгалтера-менеджера помогает отдельным звеньям управления уяснить стоящие перед ними задачи, особенности их осуществления и свой вклад в выполнение запланированных им показателей. Тем самым это способствует повышению эффективности их работы и всего предприятия.

Глава 2. Особенности учета затрат и калькулирования в машиностроении

2.1. Особенности организации производства и учета производственных затрат в машиностроении

Машиностроение является ведущей отраслью экономики. Ее продукцию потребляют все отрасли. Машиностроение отличается многообразием видов производств по технологии, организации производства, серийности и т. п. сюда входят и автомобилестроение, станкостроение, тракторостроение, производство судов, авиастроение и т. д.
особенностями организации производства в машиностроении являются:
1) деление производства на основное и вспомогательное. Основными являются заготовительные, механические и сборочные цехи. Заготовительные (литейный, кузнечный, прессовый и др.) являются потребителями основных материалов. Механические цехи специализируются на обработке деталей и агрегатов, а сборочные на сборке узлов и готовой продукции. Вспомогательные цехи (ремонтный, транспортный, котельная и др.) обеспечивают нужды основного производства;
2) изготовление большого количества однотипной продукции – модели и их модификации (например – разные типы автомобилей);
3) производство комплекта запасных частей, отливок и поковок на сторону;
4) производство товаров широкого потребления;
5) сложность по конструкции продукции, многономенклатурность и большой объем деталей и узлов, а также частая замена деталей машин;
6) на построение учета и порядок исчисления фактической себестоимости готовой продукции оказывает влияние применяемость деталей и узлов в изделиях. В зависимости от применяемости все детали и узлы могут быть разделены на:
а) оригинальные, идущие на изготовление одного какого-либо изделия;
б) общие (унифицированные), используемые при сборке нескольких видов продукции.
Затраты по оригинальным изделиям могут относиться сразу в момент их возникновения на конкретный вид конечной готовой продукции. По унифицированным деталям и узлам заранее неизвестно их последующее использование. Поэтому расходы по ним учитывают отдельно и калькулируют их себестоимость;
7) машиностроение характеризуется длительным производственным циклом. Поэтому для нормальной и ритмичной работы нужно иметь постоянные заделы в виде незаконченных обработкой деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности, что вызывает необходимость учтенные за месяц затраты распределять между готовой продукцией и остатками незавершенного производства;
8) продукция машиностроения является материалоемкой и при изготовлении машин, станков и оборудования потребляются различные материалы: металл, краски, лаки, пиломатериал, пластические массы, текстиль и др. Кроме того, широко используются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;
9) на предприятиях машиностроения цехи специализируются по технологическому, предметному и смешанному принципу. При технологической специализации организуются цехи: заготовительные (литейные, кузнечные, прессовые), обрабатывающие (механические, термические, гальванические) и сборочные. При предметной специализации создаются цехи: режущего инструмента, моторный и т. д. однако наиболее широко распространена специализация цехов по смешанному принципу, при котором заготовительные цехи строятся по технологическому признаку, а обрабатывающие и сборочные – по предметному;
10) в зависимости от характера выпускаемой продукции различают три типа производства:
а) единичное, к которым относят предприятия, выполняющие индивидуальные заказы по изготовлению неповторяющихся экземпляров какой-либо продукции по заказам покупателей. Например, в судостроении. На этих предприятиях учет затрат осуществляется по заказам;
б) серийные, к которым относятся производства, занятые изготовлением продукции партиями или сериями. Серийное производство подразделяют на мелко-, средне– и крупносерийные. На предприятиях серийного производства технологический процесс разрабатывается достаточно подробно и поэтому здесь большие возможности применения норм и нормативов учета затрат;
в) массовое производство, представляет собой непрерывный выпуск повторяющейся в течении длительного периода продукции. Сюда относится выпуск автомобилей, шарикоподшипников, тракторов и т. д. это позволяет устанавливать нормы расхода материалов на отдельную деталь, а по труду по каждой производственной операцией;
11) различие в организации производства, под которой понимают определенную организацию труда, расстановку рабочих и оборудования, движение материалов и полуфабрикатов, взаимную увязку работы на отдельных участках производства и операциях. Различают:
а) поточную организацию производства, при которой все оборудование и рабочие места установлены по ходу в виде технологических линий, с выполнением полного цикла операций, связанных с обработкой деталей или изготовлением той или иной продукции. При такой организации учет основных затрат ведется по каждой поточной линии;
б) непоточную организацию производства, которая, как правило, характеризуется групповой расстановкой оборудования, где каждая группа операций, не обладающих законченностью. Поэтому обрабатываемые детали, передаются от одной группы оборудования к другой, а иногда и возвращаются обратно, что увеличивает длительность производственного цикла и увеличивают затраты.
Таким образом, особенности технологии и организации производства на предприятиях машиностроения определяет необходимость группировки затрат по:
1) месту их возникновения – производствам, цехам, участкам;
2) видам продукции – полуфабрикатам, готовым изделиям;
3) заказам;
4) калькуляционным статьям расходов, которая позволяет определять назначение расходов и их роль и устанавливать, по каким направлениям необходимо искать пути снижения производственных затрат.
В машиностроении в наиболее общем виде применяется следующая номенклатура статей затрат на производство и реализацию продукции.
1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Вспомогательные материалы.
5. Топливо и энергия на технологические нужды.
6. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции.
9. Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования.
10. Общепроизводственные расходы.
11. Потери от брака.
12. Прочие производственные расходы.
Итого производственная себестоимость.
13. Управленческие расходы.
14. Расходы на продажу.
Всего полная себестоимость.
В статью «Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» включают предметы труда, составляющие основу изготовляемой продукции или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении. В машиностроении это в основном металл. К покупным полуфабрикатам относятся детали и узлы, которые идут на сборку или укомплектование выпускаемой в машиностроении продукции, а также различные заготовки (поковки и штамповки), приобретаемые у других предприятий и подвергающиеся на предприятии различным видам обработки перед сборкой.
При необходимости статья «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» выделяется.
По статье «Возвратные отходы» учитываются различные обрезки или куски металлов, опилки и т. п., которые могут быть использованы на самом предприятии или реализованы на сторону. Из стоимости израсходованных в производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.
По статье «Вспомогательные материалы» учитывают стоимость материалов, используемых для технологических целей. Учет ведется в разрезе цехов, а затем затраты распределяются между изготовляемой продукцией.
В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на топливо, расходуемое:
1) для нагрева металла – в кузнечно-штамповочных и прессовых цехах;
2) для плавильных агрегатов – в литейных цехах.
Также сюда включается стоимость электроэнергии, потребляемой в электропечах литейного производства, стоимость пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода и т. п., идущих на технологические цели.
В состав расходов по статье «Расходы по оплате труда производственных рабочих» включается заработная плата рабочих и специалистов, занятых непосредственно выполнением производственного процесса и отдельных технологических операций по изготовлению продукции.
По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются отчисления в единый социальный налог по ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ.
По статье «Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции» учитывают затраты на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость вновь изготовленного изделия в качестве образца.
В статью «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования» включают затраты, связанные с содержанием и ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, рабочих мест и инвентаря производственного назначения и т. д.
По статье «Общепроизводственные расходы» учитывают расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и с управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы, которые распределяются между отдельными видами продукции.
В статью «Общепроизводственные расходы» учитывают затраты, связанные с обслуживанием производства и управления в масштабе всего предприятия.
По статье «Потери от брака» ведется учет продукции, которая из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам и не может быть использована по прямому назначению либо требует дополнительных затрат на исправление.
Статья «Прочие производственные расходы» используется для учета затрат, не вошедших в вышеперечисленные статьи.
В данную номенклатуру могут быть внесены и изменения. Так, на крупных предприятиях, где расходы по перемещению грузов внутри предприятия имеют большой удельный вес можно выделить отдельную статью и «Внутреннее перемещение материалов и полуфабрикатов». Можно выделить отдельной статьей «Транспортно-заготовительные расходы». Если затраты на топливо и энергию на технологические цели не велики, то можно их включить в статью «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».
По вспомогательным производствам в машиностроении рекомендуется следующая номенклатура статей затрат:
1) материалы;
2) топливо;
3) энергия;
4) расходы на оплату труда;
5) отчисления на социальные нужды;
6) возмещение износа инвентаря, инструментов, приспособлений;
7) амортизация;
8) прочие расходы.
Итого по подразделению вспомогательного производства.
Если на предприятиях машиностроения ведется учет по центрам затрат, то по управленческим службам и отделам рекомендуется следующая номенклатура статей затрат:
1) расходы на оплату труда;
2) отчисления на социальные нужды;
3) расходы на канцелярские нужды;
4) расходы на электроэнергию;
5) износ хозяйственного инвентаря;
6) амортизация;
7) расходы на связь;
8) почтово-телеграфные расходы;
9) командировочные расходы;
10) расходы на подписку;
11) расходы на обучение и повышение квалификации;
12) расходы на консультационные услуги;
13) прочие расходы.
Итого.

2.2. Методы учета затрат и калькулирования в машиностроении

В машиностроении могут изменятся все методы учета затрат и калькулирования: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессорный, «стандарт-кост», «директ-костинг».
Однако в силу исторических причин в России в машиностроении в основном применяют нормативный и позаказный методы. Наиболее перспективным в машиностроении считается нормативный метод.
В машиностроении применяются общие принципы нормативного метода. Вместе с тем технологические и организационные особенности отрасли вносят свои изменения. Так объектами калькулирования в машиностроении могут быть:
1) изделия – в производствах, изготовляющих одно или несколько изделий, отличающихся друг от друга деталями, из которых они состоят. Например, машины, подшипники, узлы т. п.;
2) части изделия (узлы, агрегаты) – в производствах, изготовляющих крупные изделия в течение длительного времени. Например, турбины, морские суда, самолеты и т. п.;
3) детали или узлы – в производствах, изготавливающих запасные части;
4) группы однородных изделий – в массовых производствах;
5) заказ – в производствах, выполняющих один вид работы или комплекс работ для одного заказчика.
По данным объектам составляют нормативные калькуляции, базой которых являются нормы и нормативы трудовых, материальных и накладных расходов. Действующие нормы разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узла, детали, продукции и условиях достаточного уровня технологии и организации производства и управления.
В машиностроении применяются:
1) индивидуальные нормы , т. е. расход нормируемого вида сырья и материалов на производство единицы продукции (деталь, узел, изделие);
2) групповые , т. е. средневзвешенные величины затрат на планируемые объемы производства одноименных видов продукции;
3) специализированные нормы , т. е. расход на производство единицы продукции конкретных видов сырья и материалов в ассортименте, т. е. по маркам, профилям, составу и т. д.;
4) сводные , т. е. расход однородных видов сырья и материалов на изготовление изделия или номенклатурной группы изделий, по которым ведется расчет потребности.
Для калькулирования в машиностроении используются следующие основные группы норм затрат на производство:
1) нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии на технологические цели. При этом в нормах расхода материалов определяется несколько показателей: чистый вес изделия (вес готового изделия в сборе), припуск на обработку, коэффициент использования материалов и др.). Топливо и энергия на технологические цели нормируются на единицу продукции по видам технологического процесса: на 1 тонну годных отливок в литературных цехах, или 1 тонну штамповок в кузнечных цехах или машинокомплект в обрабатывающих цехах;
2) нормы затрат труда на единицу продукции и соответствующие им расценки;
3) нормы расходов на обслуживание производства и управления, которые устанавливаются в денежном выражении на единицу изделия.
Основанием для составления нормативных калькуляций служат:
1) конструкторские спецификации на комплектацию изделий;
2) маршрутные ведомости изготовления деталей и узлов;
3) спецификация подетальных норм расхода материалов;
4) технологические карты изготовления деталей и узлов с кооперационными нормами трудовых затрат;
5) внутризаводские номенклатуры – ценники на предметы труда;
6) ведомости нормативных ставок расходов на обслуживание производства и управление.
В машиностроении нормативные калькуляции составляются по принципу «от частного – к общему», т. е. последовательно исчисляется нормативная калькуляция на деталь, затем узел, а по итогам – на изделие. Эти калькуляции используются:
1) для исчисления фактической себестоимости изделий;
2) оценки окончательного брака;
3) оценки незавершенного производства;
4) исчисления показателей цеховой себестоимости и др.
На основе нормативных калькуляций на изделие ежемесячно определяется нормативная себестоимость фактического выпуска продукции. Для этого умножают нормо-затраты по каждой статье на фактический выпуск изделий. Затем, складывая результаты по стадиям и изделиям определяют нормативную себестоимость фактического выпуска продукции.
Формы нормативных калькуляций разрабатываются по отраслям. Например.

Нормативные калькуляции должны пересчитываться из-за изменения норм, поэтому в машиностроении ведется учет изменений норм. Каждое изменение норм оформляется первичным документом – извещением об изменении норм. Извещения оформляют:
1) при изменении норм материалов – технологический отдел;
2) при изменении времени и расценок – отдел труда и заработной платы;
3) по изменениям топлива и энергии – главный энергетик;
4) по ценам – экономический отдел и т. д.
В извещениях указывается прежняя и новая норма, результат и изменения нормы и точная дата введения новой нормы. Все изменения норм вводятся в производство только после их внесения в нормативно-техническую документацию. В нормативные калькуляции изменения вносятся только со следующего месяца после получения извещений.
Важным элементом нормативного метода является учет отклонений от норм, т. е. определение экономии или перерасхода. Все отклонения делятся на документированные, т. е. выявленные с помощью документов или расчетов и недокументированные, которые определяются разницей между суммой отклонений и документированные отклонениями. Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации управления.
Для учета отклонений от норм разрабатывают номенклатуру причин и виновников отклонений от норм, способы их выявления, а также формы обобщения в учете. В машиностроении большая доля отклонений возникает по материальным затратам. Причинами их могут быть:
1) в механосборочных цехах – по несоответствию оборудования, инструментов, приспособлений, изготовления деталей из отходов и т. п.;
2) в кузнечных цехах – по причине нарушения режима изготовления поковок и некачественного литья и т. д.
Отклонения также могут быть за счет ошибок при раскрое, изменений температуры, давления, недостатков в конструкции и т. д.
Способами выявления отклонений могут быть:
1) оформление сигнальных требований;
2) учет раскроя по партиям;
3) предварительный расчет по фактической рецептуре;
4) последующие расчеты с использованием данных инвентаризации.
Отклонения по заработной плате в машиностроении возникают:
1) из-за оплаты дополнительных операций, не предусмотренных технологией;
2) из-за доплат, связанных отсутствием от нормальных условий работы (брак, простои, работа сверхурочно и др.).
Для целей калькулирования составляют ведомость (отчет) отклонений по труду и заработной плате.

По комплексным статьям отклонения определяют путем сопоставления смет по этим статьям и фактических затрат.
Сводный учет затрат ведется в ведомостях, представляющих собой оборотные ведомости аналитического учета себестоимости в натуральных и стоимостных измерителях по каждой группе изделий. Основными регистрами для ее заполнения служат: отчеты об использовании материалов в производстве, ведомости распределения заработной платы; сводные ведомости изменений норм, ведомости снятия остатков незавершенного производства, ведомости учета потерь от брака и др.
Многие машиностроительные заводы выпускают продукцию мелкими сериями. При этом нередко, виды этой продукции представляют собой новую и часто дорогостоящую технику: машины, станки, турбины, суда, самолеты и др. Изготовление отдельных изделий и небольших серий, как правило, связано с конкретным заказчиком, с которым заключается договор, где оговаривается и стоимость выполнения заказа. Поэтому нужно так организовать учет затрат и калькулирование себестоимости, чтобы затраты производства правильно распределялись по видам продукции и по заказам. В этом случае применяется позаказный метод.
Однако внутри рассматриваемого типа производства в отдельных предприятиях нет единообразия в применении этого метода.
Его особенности определяются:
1) соотношением унифицированных и оригинальных деталей и узлов;
2) их применяемостью в отдельных заказах;
3) уникальностью самих изделий;
4) продолжительностью производственного цикла;
5) специфичностью и разнообразием выполненных работ и т. д.
Наиболее типичные варианты позаказного метода обусловлены:
1) незначительной применяемостью деталей и узлов в инструментальных цехах, а также в производстве экспериментальных изделий и опытных образцов для освоения новой техники;
2) калькулированием типичных представителей, головных образцов в определенных видах машин, станков и высоким уровнем применяемости деталей и узлов с выделением учета затрат на унифицированные комплекты деталей в самостоятельные заказы;
3) определением себестоимости капитальных, текущих ремонтов однородных объектов основных фондов;
4) определением себестоимости разовых заказов по услугам и работам для сторонних организаций;
5) калькулированием себестоимости отдельных технологических узлов, агрегатов, законченных конструкций при изготовлении крупных единичных изделий наряду с калькулированием себестоимости всего изделия в целом.
Объектом учета при позаказном учета является отдельный заказ, который формируется на основании договора с покупателем об изготовлении и поставке определенной продукции с определением стоимости заказа, порядке отгрузки и расчетов.
Открытия заказа оформляется специальным извещением, выписываемым экономической службой, с присвоением заказу шифра. Этот шифр указывается во всех первичных документах по затратам (материальным, трудовым и финансовым) по определенному заказу. Бухгалтерия для учета затрат по заказу открывает карточку или ведомость. Закрывается заказ по мере его выполнения.
Количество открытых заказов зависит от объема работ, освоенной номенклатуры изделий и технических возможностей производства. Заказы, как правило, закрываются равномерно по месяцам в течение года в соответствии с планируемым объемом выпуска продукции.
Особенности мелкосерийного и индивидуального производства в машиностроении, разные сроки изготовления и начала исполнения заказов требует запуска в обработку деталей партиями. При этом величина партий по наименованиям деталей рассчитывается в зависимости от их количества на заказ, а также с учетом возможного брака, наладки и переналадки оборудования и т. д.
В этом случае не всегда удается до начала производства заказа точно определить его нормативную себестоимость и для контроля за себестоимостью за основу берут смешную (расчетную) себестоимость, что затрудняет текущий контроль за уровнем затрат. Объектом калькулирования себестоимости является каждый заказ вне зависимости от количества изделий, в него входящих. Себестоимость единицы изделий в заказе рассчитывают путем деления себестоимости на количество изделий в данном заказе.
При изготовлении единичных изделий длительного производства в качестве объекта учета затрат может выступать заказ на отдельные узлы, агрегаты, конструкции, ограниченные месячной программой или большим сроком. При этом периодичность калькулирования себестоимости и контроль за затратами будет более оперативным. Объектом калькулирования будут как отдельные узлы, агрегаты, конструкции, так и изделие после его изготовления.
Позаказный метод применяется и при освоении новых видов продукции. Объектом учета затрат здесь являются издержки по заказам, а объектом калькулирования – отдельные образцы вновь создаваемой продукции. Фактическая себестоимость данной продукции калькулируется по мере окончательного ее основания и перехода на серийный выпуск.
На предприятиях машиностроения, выпускающих однородные станки открывается постоянный действующий в течение года заказ, который является объектом учета затрат. Все фактические затраты на производство станков относятся на открытый заказ.
Позаказный метод применяется также при исчислении себестоимости выполненных капитальных и текущих ремонтов основных фондов: для учета затрат, связанных с оказанием услуг сторонним организациям. Объектом учета здесь служит вид ремонта (вид услуг).
Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции отдельных заказов ведется в целом по предприятию без подразделения прямых затрат по цехам по типовой номенклатуре статей затрат. Все затраты ежемесячно отражаются в картах и ведомостях учета затрат по заказам. Прямые затраты учитываются по первичным документам по каждому заказу. Комплексные расходы по обслуживанию и управлению учитываются по цехам а общезаводские расходы – по предприятию в целом. По окончании месяца данные расходы распределяются между законченными и незаконченными заказами пропорционально избранной базе.

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами,использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости готовой продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Основная область применения позаказного метода -- это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

В остальных случаях более предпочтителен попроцессный метод. Основная область применения попроцессного метода -- это массовые производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, а также в добывающие отрасли промышленностии энергетика.

Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по заказам. На каждый заказ открывается калькуляционная карта.

В настоящее время применяются такие методы калькулирования себестоимости продукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.

В целях понимания сути процесса калькулирования себестоимости продукции рассмотрим более подробно калькулирование фактической производственной себестоимости продукции способом суммирования затрат, широко применяемым в различных отраслях (добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т. д.).

При применении данного способа калькулирование фактической производственной себестоимости продукции осуществляется по следующей формуле:

ФПС гп = НЗП нп + ФЗ оп - ПБ оп - НЗП кп

где ФПС гп - фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции;

НЗП нп -- остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;

Ф3 оп -- фактические затраты на производство за отчетный период;

ПБ 0 п -- потери от производственного брака за отчетный период;

НЗП кп -- остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления фактической производственной себестоимости всей продукциина количество единиц продукции:

С егп = ФПС гп: К егп

где С егп -- себестоимость единицы готовой продукции;

К егп -- количество единиц готовой продукции в натуральных измерителях.

Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.

Выпущенная готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов и других аналогичных документов.

При этом себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» илив дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете43 «Готовая продукция».

В случае если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то возможны два варианта учета:

• · с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• · без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 используется организацией при необходимости. Например, организация в течение отчетного периода может учитывать поступающуюна склад готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, а по окончании отчетного периода определять фактическую себестоимость готовой продукции.

Готовая продукция в конечном итоге учитывается на счете 43 «Готовая продукция», а выявленные на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости списываются на счет 90 «Продажи».

Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Рассмотрим конкретный пример калькулирования себестоимости продукции путем суммирования производственных затрат при условии распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции.

Пример. Допустим, что организация за отчетный месяц изготовила в основном производстве два вида продукции:

• · продукцию А в количестве 1000 шт.;
• · продукцию В в количестве 500 шт.

Также примем, что готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

В организации имеется вспомогательное производство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия используется для технологических целейв основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие цеха, помещения аппарата управления).

Затраты вспомогательного производства составили за отчетный месяц 48 080 руб. и списываются по количеству потребленного подразделениями тепла (основное производство -- 30 000 руб., обслуживающие цеха -- 15 000 руб., на нужды аппарата управления -- 3080 руб.).

Кроме того, допустим, что за отчетный месяц организацией были произведены следующие производственные затраты (Таблица 1).

Таблица 1 - Затраты на производство

	Наименование затрат	Сумма затрат, руб.
Продукция А	Продукция В
	Отпущены материалы: На изготовление продукции На обслуживание производства На общехозяйственные нужды
Отпущено сырье на нужды вспомогательного производства
	Отражена стоимость работ сторонних организаций
	Начислена оплата труда: Производственным рабочим Обслуживающему персоналу Управленческому персоналу Работникам вспомогательного производства
	Социальные выплаты от з/п (26 %) Производственных рабочих Обслуживающего персонала Управленческого персонала Работников вспомогательного производства
	Начислена амортизация основных средств
6 840 3 000
	Произведены прочие расходы На общепроизводственные нужды На общехозяйственные нужды	5 000 11 320
	Того прямых затрат основного производства
	Итого затрат вспомогательного производства
	Того общепроизводственных затрат
	Итого общехозяйственных затрат

Все прямые затраты основного производства в общей сумме 1 476 000 руб. должны быть отражены по дебету счета 20 «Основное производство»в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Таблица 2 - Отражены прямые затраты

Затраты вспомогательного производства в сумме 48 080 руб. должны быть отражены по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. и по окончании отчетного месяца в порядке распределения должны быть списаны на потребителей тепла:

Таблица 3 - Отражены затраты вспомогательного производства

Стоимость услуг вспомогательных производств, отнесенных на основное производство, далее распределяется по видам продукции пропорционально прямым затратам и составит:

• · для продукции А -- 12 000 руб. (30 000: 1 476 000Ч590 400);
• · для продукции В -- 18 000 руб. (30 000: 1 476 000Ч885 600).

Общепроизводственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 152 080 руб. (137 080 + 15 000).

Общехозяйственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 65 200 руб. (62 120 + 3080).

Всего сумма косвенных затрат (общепроизводственных и общехозяйственных расходов) составит 217 280 руб. (152 080 + 65 200).

Допустим, что эти расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально сумме прямых затрат.

При таком распределении косвенные затраты распределятся между обоими видами продукции следующим образом:

Таблица 4 - Распределение затрат

Таблица 5 - Калькуляция фактической себестоимости продукции

Таблица 6 - Калькуляция фактической себестоимости продукции В

Таблица 7 - Списание фактической себестоимости готовой продукции

		Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Принята на учет готовая продукция А по фактической производственной себестоимости
	Принята на учет готовая продукция В по фактической производственной себестоимости

Вывод по второй главе

Во второй главы мы выявили, что учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами,использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы.

При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда и счетов учета материальных запасов и др. и учитываются в себестоимости конкретных заказов.

При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам в изготовлении продукции как составной части всего процесса производства.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

При использовании попроцессного метода собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы продукции, проходящие через цех за определенный период времени.

В машиностроении, где изготавливают автомобили, машины, тракторы, электровозы, станки, агрегаты, оборудование, приборы, электромоторы и тому подобные сложные изделия, различают массовое, серийное и индивидуальное производства .

Машиностроение характеризуется сравнительно длительным производствен­ным циклом, которыйвклю­чает изготовление отдельных деталей, их последующую обработку и сборку в узлы, машино-комплекты, агрегаты и готовые изделия. Следовательно, технологический процесс в машиностроении можно разделитьна три стадии: заготовительную, обрабатывающую и сборочную .

На заготовительной стадии металл проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую или холодную штамповку (в кузнечный или прессовый цехи). В литейных цехах получают раз­личные отливки деталей. Все заготовки (поковки, штамповки и отливки) через склад или непосредственно из цеха передаются на обработку.

На обрабатывающей стадии полученные заготовки подвергаются механической, термической и гальванической обработке, в результате чего получаются готовые детали, которые направляют­ся на промежуточные и комплектовочные склады деталей, либо подаются на сборку.

На сборочной стадии происходит сборка узлов, агрегатов, машино-комплектов и всего изделия, которое подвергается испытанию и направляется на склад готовой продукции.

После заготовительной и обрабатывающей стадий, получают полу­фабрикаты (заготовки и детали), которые используются в данном производстве, или в виде запас­ных частей реализуются другим предприятиям. Следовательно, возникает необходи­мость калькулировать себестоимость, как готовых изделий, так и отдель­ных видов полуфабрикатов собственного производства.

Продукция машиностроения является материалоемкой , т.е. при изготовлении машин, станков и оборудования потребляются всевозможные материалы: металл, пиломатериалы, пластмассы, резинотехнические изделия, текстиль, краски, лаки и другие. Кроме того, наряду с собственными деталями и полуфабрикатами в большом количестве используются покуп­ные комплектующие изделия и полуфабрикаты .

Машиностроительные цехаспециализируются по предметному, техно­логическому и смешанному признаку . Организация цехов по предметно­му принципу характерна для предприятий с массовым характером производства, а по технологическому - с индивидуальным типом. При предметной спе­циализации создаются инструментальный, транспортный, моторный, токарный и другие цехи. При техноло­гической специализации - заготовительные (ли­тейный, кузнечный, прессовый), обрабатывающие (механический, термический, гальванический) и сборочные цехи. Широко распространена специализация цехов по сме­шанному принципу, при которой заготовительные цехи строятся по технологическому признаку, а обрабатывающие и сборочные - по предметному.
Особенности технологии и организации производства в машиностроении определяют необходимость группировки затрат по месту их возникновения - производствам, цехам, участкам; по видам продукции (полуфабрикатам, готовым издели­ям) и заказам; по экономи­ческим элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. В условиях массового и серийного про­изводства применяется поиздельный метод учета себестоимости , где объектом учета затрат является изделие или группа однород­ных изделий, а себестоимость единицы изделия определяется путем деления суммы производственных затрат на количество изго­товленной в течение отчетного периода продукции. При этом себестоимость единицы отдельных видов продукции, входящих в состав группы однородных изделий, определяется с помощью сис­темы коэффициентов или другим способом.

Объектом калькулирования в машиностроении является конкретный вид продукции (станки, автомобили и т.п.). Объект калькулирования не может быть одинаков для предприятия в целом и его структурных подразделений. Для предприятия объектом калькулирования является вся производимая продукция, ее отдельные виды, заказы, оформленные в установленном порядке как готовая продукция. В структурных подразделениях предприятий калькулируют полуфабрикаты, детали и узлы.

Единица калькулирования - один станок, один автомобиль и т.д.

На предприятиях машиностроения наибольшее распространение получила система нормативного учета и контроля затрат на производство . Учет фактических затрат при этом ведется обособленно по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм . Объективная потребность в нормативном учете вытекаетиз особенностей структуры и технологии производства предприятий машиностроения; высокого уровня преемственности деталей, узлов и агрегатов в новых изделиях; продолжительности выпуска одной модели или марки изделия; поточности производства; незначительных отличий в некоторых комплектовочных деталях, узлах; модернизации изделий из базовых; относительной независимости остатков; хорошего оснащения средствами информационных технологий.

Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства Промышленности Республики Беларусь рекомендуется следующаягруппировка затрат по калькуляционным статьям (их экономическое содержание соответствует типовому):

-Сырье и материалы;

-Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

-Возвратные отходы;

-Топливо и энергия на технологические цели;

-Основная заработ­ная плата производственных рабочих;

-Дополнительная заработная плата производственных рабо­чих;

-Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти, согласно законодательству;

-Расходы на подготовку и освоение производства;

-Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы);

-Общепроизводственные расходы;

-Общехозяйственные расходы;

-Технологические потери;

-Потери от брака;

-Прочие производственные расходы:

Кроме рассмотренных статей расходов в машиностроении могут устанавливаться фа­культативные статьи, которые могут применяться в отдельных случаях. Например, на предприятиях, имеющих в своем составе метал­лургические цехи себестоимость их продукции в затратах на производство изделий машиностроения показывается комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства».

На предприятиях, где расходы по перемещению материалов, полуфабрикатов и изделий в процессе производства занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, они вы­деляются из состава расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) и планируются, и учитываются обособленно по статье «Внутриза­водское перемещение материалов, полуфабрикатов и изделий». Эти указания не касаются затрат на содержание технологического транспорта (мосто­вых кранов, конвейеров поточных и автоматических линий и т. п.), которые во всех случаях отражаются в соста­ве РСЭО.

По всем вышеперечисленным статьям отражаются затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции машиностроения, которые в сумме образуют ее производственную себестоимость.

Расходы по отгрузке и реа­лизации (сбыту) продукции планируются и учитываются по статье «Расходы на реализацию» и затем включаются в себестоимость продукции. Производственная себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы, т.е. расходы на реализацию в совокупности составляют полную себестоимость продукции.

Промежуток времени с мо­мента запуска материалов в производство до полного изготовле­ния и сдачи готовой продукции на склад может исчисляться месяцами, что вызывает необходимость, учтенные за месяц затраты, распределять между готовой продукцией и остатками незавершенного производства.

В машиностроении имеются некоторые особенности документального оформления и учета прямых материальных и трудовых затрат.

Так как продукция машиностроения является материалоемкой, то движение материалов, деталей и полуфабрикатов в производстве требует строгого учета, поэтому в каждом цехе составляется баланс движения (отчет о движении) деталей и покупных полуфабрикатов в количественном выражении. В балансе (отчете) указывается : код и наименование деталей или узлов; остаток на начало месяца; поступило в течение месяца; расход в течение месяца; остаток на конец месяца; остаток на конец месяца по данным инвентаризации и результаты инвентаризации. При этом с целью осуществления контроля целесообразно показывать фактический расход материалов, их расход по норме, отклонения с указанием причин и виновных лиц.

Балансы (отчеты) заполняются по данным лимитно-заборных карт, накладных-требований, накладных на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочных ведомостей, раскройных карт, маршрутных листов и подписываются мастером участка, инженером-технологом цеха, начальниками: цеха, планово-диспетчерской службы, отдела технического контроля. Отчеты (балансы) передаются в бухгалтерию для оценки материальных ценностей в стоимостном выражении и отражения их расхода в отчете о затратах на основное производство и себестоимости выпуска продукции по конкретному цеху за месяц или в ведомости сводного учета затрат на производство по предприятию.

На отдельные виды продукции основные материалы относятся прямым путем в соответствии с кодами объектов учета, проставленными в первичных документах, исходя из утвержденных норм расхода на единицу продукции и стоимости этих материалов. В тех случаях, когда из одного сырья (материалов) вырабатывается несколько видов или сортов продукции, прямое отнесение материальных ценностей не всегда возможно. В этом случае распределение израсходованных материалов по видам продукции может производиться с помощью нормативного метода, метода коэффициентов, пропорционально количеству произведенной продукции.

Все детали и узлы , из которых собирается готовое изделие (машина), в зависимости от при­меняемости, могут подразделяться на оригинальные -идущие на изготовление одного какого-либо изделия, и унифицированные (общие) -ис­пользуемые при сборке нескольких видов продукции. Затраты по оригинальным деталям могут относиться сразу на конкретный вид готовой продукции. По унифицированным деталям и узлам расходы учитывают от­дельно и калькулируют их себестоимость, которую спи­сывают на те изделия, в состав ко­торых они вошли.

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера включается в себестоимость отдельных изделий в порядке, аналогичном для сырья и материалов.

Вспомогательные материалы , используемые на технологические цели также списываются на производство на основании первичных документов (требований-накладных на отпуск материалов, лимитно-заборных карт, отчетов цехов о движении материалов). Фактические затраты на вспомогательные материалы распре­деляются между отдельными видами продукции, готовой продук­цией и незавершенным производством пропорционально расходу этих же материалов по сметным ставкам, или пропорционально расходу основных материалов, или количеству выработанной продукции, или весу переработанного сырья.

Учет и распределение затрат на топливо, стоимость электроэнергии, пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода и холода, идущих на техноло­гические нужды производятся в том же порядке, что и по вспомогательным материалам.Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья.

По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица «Распределение расхода материалов». Списание материальных ценностей на производство осуществляется по фактической себестоимости. Данные распределенияматериаловиз разработочной таблицы переносятсяв регистры аналитического учета, ведомости № 12,13,15 и журналы- ордера № 10, 10/1.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции, вычитается стоимостьвозвратных отходов . Возвратные отходы приходуются на склад по накладной на внутреннее перемещение материалов. Возвратные отходы могут оцениваться : по ценам возможной реализации, если отходы реализуются на сторону; по пониженной цене исходного материала (по ценам возможного использования), если отходы будут использоваться в основном или вспомогательном производстве; по действующей цене на отходы, за вычетом расходов на сбор и обработку, если они перерабатываются в организации или сдаются на сторону. Для распределения возвратных отходов используется метод распределения пропорционально нормативному выходу.

Основнаязаработ­ная плата производственных рабочих - заработная плата сдельщиков, рабочих-повременщиков (гальвани­ков, термистов, пескоструйщиков и др.) и специалистов, занятых непосредст­венно выполнением производственного процесса и отдельных тех­нологических операций по изготовлению продукции, отно­сится на себестоимость отдельных наименований изделий (групп изделий) прямым путем на основаниипервичных документов (табелей учета отработанного времени, нарядов на сдельную работу, маршрутных листов).

Заработная плата рабочих повременщиков и специалистов , отнесение которой на отдельные виды продукции прямым путем затруднено, распределяется пропорцио­нально сметным ставкам , которые устанавливаются на ос­новании расчетов исходя из объема производства, перечня рабочих мест, норм обслуживания, штатных должностей, тарифных ставок и окладов . Базой распределения могут быть и коэффициенты трудоемкости, вес переработанного сырья и материалов и другие.

Дополнительная заработная плата относится на себестоимость продукции пропорционально основной заработной плате , а отчисления на социальные нужды – пропорционально основной и дополнительной заработной плате .

Отдельные виды заработной платы, не имеющие прямой связи с изготавливаемой продукцией, относятся на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице «Распределение заработной платы», составляемой по данным первичных и сводных документов. Результаты распределения отражаются в ведомостях учета производства № 12, 13, 15 и журналах-ордерах № 10,10/1 и других.

Сумму потерь от брака относят на себестоимость по калькуляционной статье «Потери от брака». Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым обнаружен брак. Оперативный учет брака ведется службами технического контроля (ОТК). На каждый случай окончательного брака составляется акт о браке .

Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные и др.) расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции и по окончании месяца распределяются на определенные виды продукции по установленной базе распределения.

В состав общепроизводственных расходов включаются: расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; общецеховые расходы по организации, обслуживанию и управлению производством; непроизводительные расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) включают амортизацию, расходы по эксплуатации и ре­монту оборудования и транспортных средств, а также затраты по внутризаводскому перемещению грузов и износ инструментов и приспособлений общего назначения. Их учет ведется по каждому цеху отдельно в обще­установленном порядке в ведомости по РСЭО (машинограмме).

Учтенные расходы распре­деляются между отдельными видами продукции, а также между законченной и незаконченной продукцией, пропорционально сметной ставке этих расходов. Сметная ставка РСЭО на одно изделие (машино-комплект) равна стои­мости одного коэффициенто-машино-часа, умноженной на количе­ство коэффициенто-машино-часов, необходимое для изготовления данного изделия.

На большинстве заводов в качестве базы распределения используется основная за­работная плата производственных рабочих, хотя, как известно, она не находится в прямой зависимости от РСЭО . Эта база распределения применяется в производстве, выпускающем относительно однородную продукцию.

Другие методы распределения РСЭО: пропорционально часам работы оборудования (применяется в производствах, где используется однородное оборудование); пропорционально количеству выпущенной продукции (применяется на предприятиях, выпускающих однородную продукцию).

В зависимости от специфики производства при отнесении общецеховых расходов на себестоимость соответствующих видов выпущенной продукции могут применяться следующие базы распределения: пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат и премий); пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и РСЭО (используется на предприятиях, выпускающих сложные изделия с разным уровнем трудоемкости); пропорционально количеству выпускаемой продукции; пропорционально затратам по передел у.

Непроизводительные расходы включают в себя: потери от простоев (затраты на оплату труда рабочих за время простоев, отчисления на заработную плату, стоимость топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период простоя); недостачи и потери материальных ценностей (стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов, изделий при хранении в пределах норм естественной убыли).

Учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» по каждому цеху в отдельности. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в ведомости № 12. По истечении месяца по ведомости № 12 подводятся итоги и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал – ордер № 10.

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом (общезаводские расходы), а также амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов предприятия. Общецеховые и общезаводские расходы рекомендуется распределять пропорционально сумме ос­новной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и РСЭО, но чаще используется только первый показатель. Общехозяйственные расходы могут также распределяться пропорционально прямым материальным затратам; пропорционально объемам выпуска продукции; пропорционально сметным (нормативным) ставкам и др. На предприятиях массового и серийного производства при оценке незавершенного производства по прямым затратам общецеховые и общезаводские расходы полностью включаются в себестоимость товарного выпуска. При использовании варианта отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на результаты от реализации продукции распределение общехозяйственных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости .

Учет общехозяйственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости № 15. По истечении месяца по ведомости № 15 подводятся итоги, и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал – ордер № 10 , 10/1.

Изделия, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов) технологического цикла, неукомплектованные, полностью прошедшие обработку, но еще не принятые ОТК, относятся к незавершенному производству (НЗП). К НЗП не относятся не подлежащий исправлению брак, материалы, обработка которых еще не начата.

Способы стоимостной оценки НЗП зависят от специфики предприятия и используемого метода учета затрат. Так, в цехах с крупносерийным и массовым производством оценка деталей и полуфабрикатов в НЗП допускается по нормативной (или плановой) себестоимости ; при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат находящиеся в обработке детали оцениваются по нормативным затратам каждого цеха-изготовителя, а общая величина НЗП определяется как сумма затрат всех цехов; при полуфабрикатном варианте попередельного метода общая величина НЗП оценивается по затратам данного цеха и других цехов, отраженным в учете по статье «Полуфабрикаты собственного производства» (прямые затраты + транспортно-заготовительные расходы – отходы производства + доля РСЭО); при нормативном методе учета затратНЗП оценивается отдельно по нормам и отклонениям от норм. В целях уточнения учетных данных о величине остатков НЗП не менее двух раз в год проводится его инвентаризация.

На предприятиях машиностроения с массовым и крупносерийным типами производства единственно приемлемым методом произ­водственного учета является нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В основе нормативной системы лежит предварительное нормирование затрат, составление нормативных калькуляций (исчисление нормативной себестоимости продукции) и учет изменений норм. Основой для составления нормативных калькуляций служат нормы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Действующие нормы расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов систе­матизируются в спецификациях норм расхода , а по труду – в кар­тах (ведомостях) норм времени и расценок. Нормативные калькуляции в соответствии с ходом технологического процесса составляются на каждую деталь, узел, машино-комплект и изделие в целом по структурным подразделениям предприятия и статьям калькуляции в натуральном и стоимостном выражении (натуральные показатели приводятся только в части прямых материальных затрат).

В подетальных и узловых калькуляциях приводятся лишь прямые затраты : стоимость сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, возвратных отходов, основная заработная плата производственных рабочих. В нормативной калькуляции на деталь приводятся номенклатурный номер, код и наименование детали, указывается в каких узлах или изделиях она применяется, и в каком количестве.

Расход материалов показывается по их номенклатурным номерам в натуральном и стоимостном выражении. Заработная плата устанавливается по нормам и расценкам на основе технологических карт. Количественные и стоимостные нормативы материальных и трудовых затрат показываются по всему маршруту изготовления в разрезе цехов.

Расшифровка статьи «Сырье и материалы» производится по документам спецификаций, в которых показывается наименование и характеристика потребленных материалов, норма расхода и чистый вес. Цена материала соответствует учетной цене, зафиксированной на дату разработки нормативных калькуляций.

В расшифровке статьи «Возвратные отходы» указывается наименование возвратных отходов, их количество и стоимость по цене возможного использования. Количество возвратных отходов по норме рассчитывается как разность между весом заготовки по норме и чистым весом обрабатываемой заготовки.

Основная заработная плата производственных рабочих рассчитывается на основе ведомости нормативного времени и расценок с учетом премий основным производственным рабочим за производственные результаты.

Нормативные калькуляции на узлы составляются на основе нормативных калькуляций на детали, т. е. определяются суммированием нормируемых затрат по изготовлению всех деталей, входящих в данный узел, с добавлением стоимости покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, расходуемых при сборке узла, и суммы заработной платы при сборке узла. В нормативной калькуляции на узел расшифровываются затраты цехов, участвующих в изготовлении деталей данного узла. Расход материалов и заработной платы по сборке узла показываются по цеху, выполняющему сборку. Таким образом, нормативная себестоимость узла равна себестоимости комплекта деталей, входящих в него, и общей сумме норм прямых затрат на сборку узла. В качестве документа, оформляющего нормативную калькуля­цию на деталь и узел, применяется нормативная карта (машинограмма).

На основе подетальных и узловых калькуляций создается нормативная калькуляция машино-комплекта . Нормативная себестоимость по машино-комплекту представляет собой общую сумму прямых затрат по текущим нормам на всю номенклатуру деталей и узлов, закрепленных по технологическому маршруту за данным цехом.

Нормативные калькуляции на изделия составляются на основе нормативных калькуляций на детали, узлы и машино-комплекты, входящие в данные изделия, с добавлением затрат материалов и заработной платы по их сборке, а также других калькуляционных статей и используется при определении фактической себестоимости готовых изделий.

Расходы по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды расходов, по которым нормативы не разработаны, включают в нормативные калькуляции в соответствии со сметами этих расходов и принятой методикой их распределения.

Во вспомогательных производствах нормативная калькуляция рассчитывается на заказы по технологическому оснащению, на типовые инструменты собственного изготовления, транспортные работы, группы запасных частей и т. д.

На построение нормативной калькуляции оказывает влияние организация сводного учета затрат на производство. При бесполуфабрикатном варианте в ней выделяются затраты отдельных цехов. В условиях же полуфабрикатного варианта в калькуляцию вводится специальная статья, по которой у цехов-потребителей отражается нормативная или плановая себестоимость внутризаводских полуфабрикатов.

Нормативная себестоимость корректируется в связи с измене­нием текущих норм . Учет изменения норм должен осуществлять­ся по каждому изделию и организационно-техническому мероприятию. Обычно на предприятиях разрабатывается номенклатура причин и инициаторов изменения норм . Изменения норм оформляются извещением , выписываемым на каждый случай изменения норм расхода материалов, топлива и заработной платы. Форма извещения определяется видом затрат. Все извещения об изменении норм поступают в нормативное бюро, где они обобщаются, и на их основе проставляются вновь введенные нормы в нормативные карты на детали, узлы и на изделия.

В связи с изменением нормпереоценке подвергаются начальные остатки НЗП. Для учета изменений норм используются ведомости пересчета остатков по новым нормам. Для этого производят инвентаризацию остатков или переоценку незавершенного производства при помощи индексов изменений (отклонений новой нормы от старой). Изменения норм фиксируются в нормативных калькуляциях.

Важным условием эффективного применения нормативной системы является оперативное выявление, текущий учет и анализ отклонений от норм. Раздельный учет по нормам и отклонениям от них осуществляется на основе первичных документов, отражающих фактические затраты. Все отклонения от норм в зависимости от полноты их выявления разделяются на документированные и недокументированные, положительные и отрицательные.

Документированные отклонения можно разделить на следующие группы: по сырью, материалам, полуфабрикатам (возникают при замене, сверхлимитном отпуске материальных ресурсов, оформляются сигнальными документами с указанием причин возникновения подобной ситуации); заработной плате (возникают при оплате за работу с отступлениями от нормальных условий, выполнении работ, не предусмотренных технологией, оформляются листками на доплату и нарядами на выполнение разовых работ); косвенным расходам (распределяются между видами изделий в разрезе норм и отклонений).

Недокументированные отклонения , как правило, являются результатом скрытого брака, недостач, потерь, т.е. плохо организованного оперативного учета и контроля, и представляют собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их частью. Общая сумма отклонений определяется вычитанием из фактических затрат расходов по норме.

Отклонения от норм по всем статьям расходов должны учитываться по виновникам их возникновения. Используется классификатор видов и причин отклонений. Периодически цехи на основании сигнальных документов и расчетов составляют ведомость оперативного учета отклонений от норм. Ведомости учета отклонений от норм вместе с объяснительными записками руководителей цехов поступают в бухгалтерию, где на их основе в обобщенном виде составляется сводная ведомость об отклонениях от норм по заводу в целом.

Основным документом, в котором определяется фактическая себестоимость всего выпуска продукции, является ведомость сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство должен вестисьпо отдельным видам или группам однородной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением на затраты по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм . Ведомость заполняется на основании машинограмм (ведомостей) распределения сырья, заработной платы, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов. Каждому из объектов сводного учета, в разрезе которых формируются фактические затраты, присваивается код, который следует указывать во всей первичной документации по учету данного объекта. Нужно обращать особое внимание на подбор изделий в однородные группы .

Спецификой нормативного метода при построении сводного учета затрат являются: обязательное деление затрат (по соответствующим калькуляционным статьям) на норму, изменение норм и отклонения от норм; ежемесячный пересчет НЗП на нормы, действующие на начало отчетного месяца; определение фактической себестоимости выпущенной продукции по калькуляционным статьям как алгебраической суммы нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм.

На основании ведомости сводного учета затрат на производство определяется себестоимость продукции в целом по предприятию по калькуляционным статьям, по видам и группам продукции. Завершающей стадией учетного процесса является определение фактической себестоимости единицы продукции . При нормативном способе она получается алгебраическим сложением нормативной себестоимости, величины изменения норм и величины отклонения от норм. Но предварительно все слагаемые должны быть разделены на количество выпущенных изделий. Нормативная себестоимость изделия берется из нормативной калькуляции, а изменения норм и отклонения от норм – из калькуляционной ведомости. Если изменения норм и отклонения от норм учитываются по группе однородных изделий, то они распре­деляются между изделиями, входящими в группу, с помощью индексов, исчисленных по каждой калькуляционной статье расходов.

Фактическая себестоимость единицы продукции отражается в отчетной калькуляции. На оборотной стороне калькуляции дается расшифровка основных материалов по калькуляционным группам, покупных изделий и полуфабрикатов по главнейшим наименованиям с указанием количества и стоимости. Здесь же дается расшифровка заработной платы.

4 ЗАТРАТЫ НА ИНСТРУМЕНТ И ОСНАСТКУ.

При укрупнённых расчётах принимаются в процентах от стоимости технологического оборудования и составляют:

· в серийном производстве общего машиностроения - 10-15%;

· в крупносерийном производстве - 15-20%;

· в средне- и мелкосерийном производстве - 6-15%;

· в массовом производстве - 25-30%.

Стоимость инструментов и оснастки рассчитывается по формуле:

Синстр. = Стех.обор. ,

где Стех.обор. –стоимость основного оборудования;

Стех.обор. . =2427645грн.(из таблицы 1.1 берётся балансовая стоимость всех станков)

Синстр.грн.

Из этой суммы в стоимость дорогостоящего оборудования включают 20-30%

Сдор.инстр.= 0,3Синстр. = 0,3 . 728293,5 = 218488,05 грн.

5 ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ.

Затраты на производственный инвентарь укрупненно принимаются в размере 1-1,5% от балансовой стоимости технологического оборудования:

Спр.инв. = Стех.обор. .(1 ¸ 1,5) / 100,

Спр.инв. = 218488,05 . 1,5/100 = 3277,32 грн.

6 ЗАТРАТЫ НА ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ

Затраты на хозяйственный инвентарь суммарно принимаются в размере 1-1,5% от первоначальной стоимости всего оборудования:

Схоз.инв.=Собор. . (1 ¸ 1,5) / 100,

Схоз.инв.

Все расчётные данные представляются в таблице. 6.1

Таблица 6.1 – Сводная ведомость основных фондов

№ п/п	Наименование основных фондов.	Балансовая стоимость грн.	Норма амортизации	амортизационных отчислений
1.	Здания и сооружения:	1282050	5	64102,5
2.	Оборудование:
	а) производственное	2427645	15	364146,75
	б) подъёмно-транспортное в) контрольно-измерительное
3.	Инструменты и приспособления	889152	25	222288
4.	Инвентарь:
	а)производственный	44457,6	25	11114,4
	б)хозяйственный	41711,2	25	10427,8
Всего		5304861,4	–	791730,85

Амортизационные отчисления рассчитываются согласно действующим нормам амортизации, показывающим величину ежегодных амортизационных отчислений, выраженную в процентах от балансовой стоимости основных фондов.

7. РАСЧЁТ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ ЗАТРАТ

7.1 Расчёт количества работников цеха

К работникам участка (цеха) относятся рабочие, инженерно-технические работники, служащие, младший обслуживающий персонал, ученики.

По цеховому признаку рабочие подразделяются на основные и вспомогательные. К основным относятся рабочие, выполняющие операции по непосредственному изготовлению продукции своего цеха. Остальные рабочие цеха относятся к категории вспомогательных.